1、因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成未繳少繳稅款的追征期

《稅收征管法》第52條第1款規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以加收滯納金及稅款的追征期。對此，實(shí)施細(xì)則第80條規(guī)定：“稅收征管法第52條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法”。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任包括：一是適用法律、行政法規(guī)不當(dāng)；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為違法。所謂適用不當(dāng)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)用稅收法律、行政法規(guī)時(shí)，應(yīng)用的規(guī)定不對，或者雖然應(yīng)用的規(guī)定正確但在使用時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致納稅人未繳少繳稅款。所謂執(zhí)法行為違法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范，在執(zhí)法程序、權(quán)限、主體上發(fā)生了錯(cuò)誤，甚至導(dǎo)致無效執(zhí)法行為的發(fā)生。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定的權(quán)限和程序執(zhí)法中，因能力不夠未能發(fā)現(xiàn)或檢查出納稅人少繳未繳稅款的情況不能認(rèn)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。對稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任造成的未繳少繳稅款，3年內(nèi)可以追征，但不加收滯納金。

　　因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任造成的未繳少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征期限內(nèi)已發(fā)現(xiàn)或查處、但過了追征期稅款仍未繳清的，不再受追征期的限制，可以無限期追征。納稅人未在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳稅款的，從稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的繳款期限屆滿之次日起加收滯納金。

　　2、因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成未繳少繳稅款的追征期

《稅收征管法》第52條第2款規(guī)定，“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。”

因納稅人的原因造成未繳少繳稅款的有多種情況，包括偷稅、騙稅、抗稅等，但這里只限于因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成未繳少繳稅款的情形。對此，實(shí)施細(xì)則第81條規(guī)定，“稅收征管法第52條所稱納稅人或者扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，是指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤?！?/p>

“失誤”是有明確所指的，僅指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤?！胺侵饔^故意”是指納稅人主觀上沒有逃避納稅的故意，行動(dòng)上沒有刻意采取少繳稅款的手段；“明顯的筆誤”是指顯而易見的書寫錯(cuò)誤，如“4”寫成“1”等。除實(shí)施細(xì)則第81條以外的其他情況，如實(shí)現(xiàn)收入未按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額、計(jì)算所得稅時(shí)將不應(yīng)在稅前扣除的項(xiàng)目予以扣除等，不能按“失誤”處理。

因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款的追征期有兩種時(shí)限：一是因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追繳稅款、滯納金；二是有特殊情況的，追征期可以延長到5年。這一規(guī)定明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)追征稅款的同時(shí)，可以加征滯納金。

因?yàn)?，這種未繳少繳稅款是由納稅人的原因造成的，從法律責(zé)任的角度講，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)該就未繳少繳稅款承擔(dān)繳納滯納金的責(zé)任。對“特殊情況”，《實(shí)施細(xì)則》第82條作出了解釋：“稅收征管法第52條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬元以上的”。

這10萬元的限額是指累計(jì)數(shù)額，即只要納稅人、扣繳義務(wù)入在5年之內(nèi)未繳少繳稅款的數(shù)額合計(jì)達(dá)到10萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以追征，而不是特指某一筆稅款達(dá)到10萬元以上。同樣，因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳少繳稅款在追征期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)已發(fā)現(xiàn)、已查處或正在查處的，稅款的追征不再受上述期限的限制，滯納金的加收應(yīng)從納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。

　　3、因偷稅、抗稅、騙稅而未繳少繳稅款的追征期限

　　對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳少繳稅款、滯納金或者所騙取的稅款，可以無限期追征?！抖愂照鞴芊ā返?2條第3款規(guī)定，對偷稅、抗稅、騙稅的追繳既沒有時(shí)間的限制，也沒有數(shù)額的限制，無論納稅人、扣繳義務(wù)人偷稅、抗稅、騙稅的數(shù)額是多少，稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以無限期追征稅款及滯納金，保證稅法的嚴(yán)肅性。

　　4、法律未明確規(guī)定追征期的未繳少繳稅款的追征期限

除上述三種情形外，還存在納稅人、扣繳義務(wù)人未繳少繳稅款的多種情況，既不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任及納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的，也不構(gòu)成偷稅、抗稅和騙稅。

如納稅人申報(bào)了應(yīng)納稅款而未按期繳納形成了欠稅；應(yīng)當(dāng)申報(bào)而未申報(bào)繳納稅款；依法可以不進(jìn)行納稅申報(bào)也未繳納稅款的，如個(gè)人所得稅的某些項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)由扣繳義務(wù)人扣繳，個(gè)人不需要申報(bào)，而扣繳義務(wù)人未依法扣繳等情況。

對于這些情況，《稅收征管法》雖未明確規(guī)定追征期限，但實(shí)際上是無限期追征。因?yàn)榘凑辗ǘㄔ瓌t，法無明文規(guī)定則無，在相關(guān)稅收法律法規(guī)中，明確規(guī)定了各項(xiàng)稅收義務(wù)的成立條件和時(shí)間，但沒有規(guī)定這些義務(wù)解除或豁免的時(shí)限。

因此，在納稅人、扣繳義務(wù)人存續(xù)期間，納稅義務(wù)一旦產(chǎn)生，只有依法繳納了稅款，其義務(wù)才算履行完畢，否則，稅收義務(wù)一直存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征稅款及滯納金。