【實(shí)務(wù)舉例】

2021年7月陜西西安市某建筑公司，一般納稅人，承包陜西安康市某縣政府道路工程，總包合同價(jià)500萬(wàn)，工程禁止分包，以設(shè)立項(xiàng)目部方式由建筑公司直接管理。2021年10月按工程進(jìn)度，建筑公司收到某縣預(yù)付工程款100萬(wàn)。收到預(yù)付款時(shí)，建筑公司需在項(xiàng)目所在地安康市某縣交納稅款如下：

1.增值稅

預(yù)繳增值稅=1000000/（1+9%）×2%=18348.62元

《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))

第三條:納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第四條：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款;一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

第五條：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

(一)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的：

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%(依據(jù)財(cái)政局 稅務(wù)總局 海關(guān)總署【2019】39號(hào)，調(diào)整稅率為9%）；

(二)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的：

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

第六條：納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

(一)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

(二)從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

(三)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)繳城建稅=18348.62×5%=917.43元

《城市維護(hù)建設(shè)稅法》

第二條 城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。

第四條 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：

(一)納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七;

(二)納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五;

(三)納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。

前款所稱納稅人所在地，是指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的其他地點(diǎn)，具體地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市確定。

3.教育費(fèi)附加

應(yīng)繳教育附加=18348.62×3%=550.46元

《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》(2011年修訂)

第三條教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。

4.地方教育費(fèi)附加

應(yīng)繳地方教育附加=18348.62×2%=366.97元

《陜西省地方教育附加征收管理辦法》（陜財(cái)稅[2020]20號(hào)）

第四條凡在本省行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅(以下簡(jiǎn)稱“兩稅”)的單位和個(gè)人，除按國(guó)家規(guī)定繳納教育費(fèi)附加外應(yīng)按照實(shí)際繳納“兩稅”稅額的2%繳納地方教育附加。

5.企業(yè)所得稅

預(yù)繳企業(yè)所得稅=1000000/（1+9%）×0.2%=1834.86元

《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]156號(hào)）

二、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部(包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

6.印花稅

應(yīng)交印花稅=1000000/（1+9%）×0.03%=275.23元

《印花稅法》（主席令13屆第89號(hào)）

第五條??印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：（一）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

建筑工程合同：按價(jià)款的萬(wàn)分之三征收。

7.水利建設(shè)基金

應(yīng)交水利基金=1000000/（1+9%）×0.05%=458.72元

《陜西省水利建設(shè)基金籌集和使用管理實(shí)施細(xì)則》（陜財(cái)辦綜[2021]9號(hào)）

第十一條：為進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，同時(shí)兼顧我省水利建設(shè)發(fā)展需要，執(zhí)行以下優(yōu)惠政策:(一)繼續(xù)執(zhí)行階段性下調(diào)水利建設(shè)基金征收標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠政策，在陜西省境內(nèi)有銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，減按銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的0.5%征收，其中在中國(guó)(陜西)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)和西安國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)范圍內(nèi)，有銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的企業(yè)事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，減按銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的0.3%征收水利建設(shè)基金。