根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文，一般納稅人應(yīng)在「應(yīng)交稅費(fèi)」科目下設(shè)置「應(yīng)交增值稅」等十個(gè)明細(xì)科目，國(guó)稅發(fā)〔1998〕44號(hào)規(guī)定，增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立「應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整」專門帳戶。

一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目達(dá)11個(gè)之多，其中的「應(yīng)交增值稅」還設(shè)置了10個(gè)專欄，如此繁復(fù)的科目體系，期末應(yīng)如何在資產(chǎn)負(fù)債表列示呢？

一、應(yīng)交增值稅

期末，「應(yīng)交增值稅」科目如有余額，一定在借方。

借方余額代表一般納稅人期末存在留抵稅額，可在以后期間抵扣。期末編制報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合以后期間的銷項(xiàng)稅額情況進(jìn)行職業(yè)判斷，如果在一年內(nèi)可以抵扣完畢，相應(yīng)余額應(yīng)在「其他流動(dòng)資產(chǎn)」項(xiàng)目列示，否則應(yīng)在「其他非流動(dòng)資產(chǎn)」項(xiàng)目列示。

二、未交增值稅

期末，「未交增值稅」科目余額一般為貸方，個(gè)別情況下會(huì)有借方。

貸方余額代表一般納稅人本月轉(zhuǎn)出的尚未繳納的增值稅或前期的欠稅，借方余額代表納稅人由于當(dāng)期繳納當(dāng)期稅金而導(dǎo)致多交的增值稅。期末應(yīng)將該科目余額與其他稅種的應(yīng)交金額合并，在「應(yīng)交稅費(fèi)」項(xiàng)目列示。

三、預(yù)交增值稅

期末，「預(yù)交增值稅」科目如有余額，一定在借方。

借方余額代表一般納稅人已預(yù)繳但尚未抵減的稅款，或者抵減本期應(yīng)納稅額后剩余的部分。會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合以后期間的應(yīng)納稅額情況進(jìn)行職業(yè)判斷，如果在一年內(nèi)可以抵減完畢，相應(yīng)余額在「其他流動(dòng)資產(chǎn)」項(xiàng)目列示，否則應(yīng)在「其他非流動(dòng)資產(chǎn)」項(xiàng)目列示。

四、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

期末，「待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」科目如有余額，一定在借方。

借方余額反映的是一般納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)執(zhí)行分期抵扣政策，尚未到期的40%的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及輔導(dǎo)期一般納稅人尚未交叉稽核比對(duì)的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣40%部分，一定會(huì)在一年內(nèi)轉(zhuǎn)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」，因此應(yīng)將本科目借方余額在「其他流動(dòng)資產(chǎn)」項(xiàng)目列示。

五、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

期末，「待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」科目如有余額，一定在借方。

借方余額反映的是一般納稅人已取得扣稅憑證但尚未認(rèn)證及申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分。根據(jù)現(xiàn)行政策，專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)認(rèn)證有180天的期限，因此建議期末將本科目余額在「其他流動(dòng)資產(chǎn)」項(xiàng)目列示。

六、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

期末，「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目余額既有可能在貸方，也有可能在借方。

貸方余額反映的是一般納稅人會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間早于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對(duì)應(yīng)的稅額，借方余額反映的是相反情形。

貸方余額應(yīng)根據(jù)情況在「其他流動(dòng)負(fù)債」或「其他非流動(dòng)負(fù)債」項(xiàng)目列示。

一般納稅人以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)，預(yù)收款對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額，計(jì)入「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目借方的，期末，本科目借方余額應(yīng)與「預(yù)收賬款」科目余額相抵減，抵減后的凈額在「預(yù)收賬款」項(xiàng)目列示。

七、簡(jiǎn)易計(jì)稅

期末，「簡(jiǎn)易計(jì)稅」科目余額既有可能在貸方，也有可能在借方。

建議納稅人在「簡(jiǎn)易計(jì)稅」科目下設(shè)置「計(jì)提」、「扣除」和「預(yù)繳」三個(gè)明細(xì)科目或?qū)凇?/p>

期末，「計(jì)提」>「扣除」+「預(yù)繳」，「簡(jiǎn)易計(jì)稅」科目余額在貸方，反映的是一般納稅人選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)納稅額，期末應(yīng)將「簡(jiǎn)易計(jì)稅」科目貸方余額在「應(yīng)交稅費(fèi)」項(xiàng)目列示。

期末，「計(jì)提」<「扣除」+「預(yù)繳」，「簡(jiǎn)易計(jì)稅」科目余額在借方，反映的是預(yù)繳稅款尚未抵減應(yīng)納稅額或者尚未遞減完畢的部分，以及差額計(jì)稅中扣除項(xiàng)目大于被扣除項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的稅額，期末應(yīng)將「簡(jiǎn)易計(jì)稅」科目借方余額在「其他流動(dòng)資產(chǎn)」或「其他非流動(dòng)資產(chǎn)」項(xiàng)目列示。

八、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

一般納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務(wù)，正差對(duì)應(yīng)的稅額，通過(guò)「轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅」科目貸方核算，建議期末將其轉(zhuǎn)入「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）」，這樣本科目就不會(huì)出現(xiàn)貸方余額，相應(yīng)稅額通過(guò)月末結(jié)轉(zhuǎn)程序進(jìn)入「未交增值稅」科目，一并列示在「應(yīng)交稅費(fèi)」項(xiàng)目。

一般納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務(wù)，負(fù)差對(duì)應(yīng)的稅額，通過(guò)「轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅」科目借方核算，但年末仍存在借方余額的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至本期損益。

因此，「轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅」科目如有借方余額，應(yīng)在中期資產(chǎn)負(fù)債表的「其他流動(dòng)資產(chǎn)」項(xiàng)目列示。

九、代扣代交增值稅

期末，「代扣代交增值稅」科目如有余額，一定在貸方，反映的是一般納稅人接受境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為代扣但尚未代繳的增值稅，期末應(yīng)在「應(yīng)交稅費(fèi)」項(xiàng)目列示。

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