有同學(xué)咨詢：同樣是持有某上市公司的股票，法人股東、個(gè)人股東和有限合伙企業(yè)取得分紅稅收待遇有何不同？現(xiàn)與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

【案例】M公司是2016年7月經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的上市公司，其中，A公司、王老王和吉祥股權(quán)投資中心（有限合伙）均為直接投資M公司的限售股股東，現(xiàn)已全部解禁。2023年7月，M公司召開股東大會(huì)決議分紅，其中A公司取得分紅13,000.00萬(wàn)元，王老王取得分紅8,000.00萬(wàn)元，吉祥股權(quán)投資中心（有限合伙）取得分紅5,000.00萬(wàn)元。其中，吉祥股權(quán)投資中心（有限合伙）的合伙人均為自然人，GP為王老五，占60%的財(cái)產(chǎn)份額。

問：2023年8月10日，A公司、王老王和吉祥股權(quán)投資中心（有限合伙）收到M公司支付的分紅時(shí)，如何納稅？

【解析】根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，居民企業(yè)、居民個(gè)人和有限合伙企業(yè)，作為都是直接投資的股東，從被投資企業(yè)取得的分紅，稅收待遇卻不同。

一、居民企業(yè)

居民企業(yè)取得持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個(gè)月的分紅，免征企業(yè)所得稅；取得持有不滿12個(gè)月的分紅，應(yīng)全額征收企業(yè)所得稅。

法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）

第八十三條　企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

提醒：非居民企業(yè)取得中國(guó)大陸境內(nèi)的被投資企業(yè)分紅的，減按10%的稅率征收預(yù)提企業(yè)所得稅，稅收協(xié)同另有規(guī)定的除外。

法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）

第九十一條　非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

二、居民個(gè)人

我國(guó)居民個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，實(shí)行股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按股息紅利所得50%計(jì)征個(gè)人所得稅；持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，全額征收個(gè)人所得稅。

法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕101號(hào)）

一、個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

提醒：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，免征個(gè)人所得稅。

法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）

二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：

（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

三、有限合伙企業(yè)

合伙人通過有限合伙企業(yè)間接持有上市公司股票取得分紅，應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目適用20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

總結(jié)：居民企業(yè)、非居民企業(yè)、居民個(gè)人、外籍個(gè)人和有限合伙企業(yè)，作為直接投資居民企業(yè)的股東，同樣取得一樣的分紅，符合條件的居民企業(yè)、非居民企業(yè)、居民個(gè)人、外籍個(gè)人可依法享受減征或免征所得稅優(yōu)惠，有限合伙企業(yè)卻什么優(yōu)惠都沒有，稅收待遇各不同。文/李冼

各位老師，M公司分紅，A公司、王老王和吉祥股權(quán)投資中心（有限合伙）如何納稅，想必你清楚了吧？