一.向金融企業(yè)借款

開支標(biāo)準(zhǔn)：據(jù)實(shí)開支

二.向非金融企業(yè)借款

1.非關(guān)聯(lián)企業(yè)（單限定）

利率:不超過(guò)金融企業(yè)同類同期利率，是限額扣除

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)（雙限定）

（1）利率:不超過(guò)金融企業(yè)同類同期利率，是限額扣除

（2）本金:滿足債資比

金融企業(yè)債資比為5:1

其他企業(yè)債資比為2:1

【例題】甲公司投資注冊(cè)乙公司（均為非金融企業(yè)），乙公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，甲持股比例為20%，乙向甲借款500萬(wàn)元，年利率10%，乙實(shí)際稅負(fù)高于甲且無(wú)法證明借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，已知：銀行同期貸款利率為8%。計(jì)算納稅調(diào)整金額。

實(shí)際利息支出：500×10%＝50（萬(wàn)元）

扣除標(biāo)準(zhǔn)：1000*20%×2倍×8%＝32（萬(wàn)元），超過(guò)的18萬(wàn)元作納稅調(diào)整。

提示：能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

3.永續(xù)債

（1）屬于支付股息、紅利的部分，不得扣除

（2）屬于支付債券利息的部分，據(jù)實(shí)扣除

4.可轉(zhuǎn)債

（1）可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股時(shí):發(fā)行方企業(yè)發(fā)生的可轉(zhuǎn)換債券的利息，據(jù)實(shí)扣除

（2）可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股時(shí):發(fā)行方企業(yè)按照約定將購(gòu)買方持有的可轉(zhuǎn)換債券和應(yīng)付未付利息一并轉(zhuǎn)為股票的，其應(yīng)付未付利息，據(jù)實(shí)扣除，

5.混合投資

（1）屬于支付股息、紅利的部分，不得扣除

（2）屬于支付債券利息的部分，據(jù)實(shí)扣除

6.非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu) (不具有法人資格) 之間支付利息，不得扣除

【解析】企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間不是指母子公司之間，可以理解為企業(yè)內(nèi)不同部門、總分公司之間，營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間不具備獨(dú)立法人資格，無(wú)法成為企業(yè)所得稅的納稅人。

7.投資者未繳足資本金時(shí)發(fā)生的利息支出

不得扣除的借款利息=該期間借款利息額x該期間未繳足注冊(cè)資本額/該期間借款額

【例題】2023年1月1日廣西A有限責(zé)任公司向銀行借款2800萬(wàn)元，期限1年；同時(shí)公司接受張某投資，約定張某于4月1日和7月1日各投入400萬(wàn)元；張某僅于10月1日投入600萬(wàn)元。銀行貸款年利率為7%。該A公司2023年企業(yè)所得稅前可以扣除的利息費(fèi)用為（?。┤f(wàn)元。

【解析】4月1日-7月1日應(yīng)投入400萬(wàn)，但是沒(méi)有投入，不認(rèn)可利息2800×7%×3/12×400/2800；7月1日-10月1日應(yīng)投入400萬(wàn)，但是沒(méi)有投入，累計(jì)800萬(wàn)資本不到位，不認(rèn)可利息2800×7%×3/12×800/2800；10月1日-12月31日應(yīng)投入800萬(wàn)，僅僅投入600，還差200萬(wàn)元資本，不認(rèn)可利息2800×7%×3/12×200/2800　　方法一：　　2023年所得稅前可以扣除的利息＝總利息2800×7%－不認(rèn)可利息[2800×7%×3/12×400/2800＋2800×7%×3/12×800/2800＋2800×7%×3/12×200/2800]＝196－24.5＝171.5（萬(wàn)元）　　方法二：　　2023年所得稅前可以扣除的利息＝2800×7%×3/12＋（2800－400）×7%×3/12＋（2800－800）×7%×3/12＋（2800－200）×7%×3/12＝171.5（萬(wàn)元）