一、 農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策

目前大部分地區(qū)使用投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，成本法在逐步被淘汰。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)主要用途不同可分為以下三類，核定方法如下：

（一）用于生產(chǎn)或委托加工貨物，且構(gòu)成產(chǎn)品實體

1、投入產(chǎn)出法

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）

當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

注：農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率，下同。目的是為了體現(xiàn)增值稅對增值額征稅的特點，使得最終產(chǎn)品銷項計算稅率和它的原料的進項計算稅率相一致。

案例一：某公司2019年5月1日—5月31日銷售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營業(yè)務(wù)成本為6000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，原乳單耗數(shù)量為1.06，原乳平均購買單價為4000元/噸。使用投入產(chǎn)出法計算核定的進項稅額。

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）=10000噸×1.06×0.4×9%/（1＋9%）=385.45萬元。

【提示】如果此例換成生產(chǎn)出的產(chǎn)品是酸奶等13%稅率的貨物，則公式中的扣除率為13%。

案例二：M公司開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證購進原乳1000萬元，采用核定扣除辦法。

借：原材料—原乳1000萬元

貸：銀行存款1000萬元

假設(shè)2019年4月核定抵扣進項稅額50萬元：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）50萬元

貸：原材料—原乳50萬元 或主營業(yè)務(wù)成本 50萬元

依據(jù)：財稅〔2012〕38號、財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號

2、成本法

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。

案例三：某酒廠（一般納稅人）外購糧食生產(chǎn)銷售白酒，采用成本法核定增值稅進項稅額。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的糧食耗用率為80%。2019年6月，企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本為150萬元。假設(shè)不考慮其他副產(chǎn)品。

解：當期允許抵扣糧食增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）=150*0.8*0.13/1.13=13.81萬元

依據(jù)：財稅〔2017〕37號第二條第三項、財稅〔2012〕38號

3、參照法

試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售上述產(chǎn)品以外的其他產(chǎn)品，可采取“參照法”，在投產(chǎn)當期增值稅納稅申報時向主管國稅機關(guān)提出申請，參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他納稅人的平均水平，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，由主管國稅機關(guān)據(jù)實核定，并報省稅務(wù)局備案。

（二）購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/（1＋9％），

損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量

案例四：甲食品企業(yè)為增值稅一般納稅人，屬于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍企業(yè)。2019年8月期初庫存農(nóng)產(chǎn)品200噸，期初平均買價0.21萬元/噸；當月從農(nóng)民手中購入農(nóng)產(chǎn)品400噸，每噸含稅價格0.24萬元，入庫前發(fā)生挑選整理費用1萬元；因企業(yè)生產(chǎn)能力下降，當月直接銷售外購農(nóng)產(chǎn)品260噸，取得不含稅銷售額140萬元。已知農(nóng)產(chǎn)品損耗率為3%，則甲企業(yè)當月應(yīng)納增值稅額為（?。┤f元。

本月加權(quán)平均單價=（200*0.21+400*0.24）/600=0.23萬元/噸，注意平均購買單價不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的挑選整理費用。計算可以抵扣的進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價=260/（1-3%）*0.23*9%/（1+9%）=5.09；應(yīng)納稅額=140*9%-5.09=7.51萬元。

1、購進時：

借：原材料 960000

貸：應(yīng)付賬款 960000

2、直接銷售時：

借：應(yīng)收賬款 1526000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1400000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 12600

借：其他業(yè)務(wù)成本 565591.60

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 50903

貸：原材料 616494.60

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×（10%或9%）/（1+10%或9%)

注：購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的，扣除率為10%；用于生產(chǎn)銷售或委托加工初級農(nóng)產(chǎn)品的，扣除率為9%。

案例五：某糧食加工廠2019年5月購進原木50000元作為燃料，用于生產(chǎn)膠合板,6月生產(chǎn)年糕銷售耗用燃料20000元。

購進時：

借：原材料 50000

貸：銀行存款 50000

生產(chǎn)領(lǐng)用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 20000

貸：原材料 20000

核定扣除進項稅額=20000/（1+10%）×10%=1818.18元。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1818.18

貸：主營業(yè)務(wù)成本 1818.18

二、免征增值稅政策

(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一項所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照規(guī)定稅率征收增值稅。

（二）對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅

自2012年1月1日起，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

免稅蔬菜范圍：挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍。

各種蔬菜罐頭不屬于免稅蔬菜的范圍。

蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。

納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。

（三）部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅政策

自2012年10月1日起，對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅。

鮮活肉產(chǎn)品是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。

鮮活蛋產(chǎn)品是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人，既銷售上述部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。

（四）農(nóng)民專業(yè)合作社免征增值稅政策

自2008年7月1日起,對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機免征增值稅。

（五）普惠優(yōu)惠

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號 ）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號 ），執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

三、 農(nóng)產(chǎn)品稅率調(diào)整

（一）適用稅率和征收率的調(diào)整

適用稅率：

2017年7月1日前，13%

2017年7月1日-2018年4月30日，11%

2018年5月1日-2019年3月31日，10%

2019年4月1日后，9%

征收率： 3%

（二）農(nóng)產(chǎn)品扣除率

適用范圍：

10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購進的農(nóng)產(chǎn)品。

適用核定扣除政策的納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率。

四、收購發(fā)票

（一）領(lǐng)用

納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)用收購發(fā)票。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營項目和經(jīng)營規(guī)模，對其領(lǐng)用發(fā)票的種類、數(shù)量、版面金額以及領(lǐng)用方式按規(guī)定予以確認。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人，是指從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的其他個人。

（二）申請流程

向主管稅務(wù)機關(guān)就生產(chǎn)經(jīng)營情況作出說明，內(nèi)容包括：企業(yè)的類型（屬于購銷企業(yè)還是生產(chǎn)企業(yè)）、注冊資金、流動資金、經(jīng)營的主要產(chǎn)品（或商品）、經(jīng)營場所；生產(chǎn)型企業(yè)的年設(shè)計生產(chǎn)能力、主要原材料品種；購買農(nóng)產(chǎn)品品種、購銷計劃、收購及銷售渠道、相關(guān)的倉儲設(shè)施或設(shè)備等?！　∫杨I(lǐng)用過收購發(fā)票的納稅人若生產(chǎn)經(jīng)營方式、經(jīng)營的產(chǎn)品（或商品）發(fā)生重大變化，應(yīng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告變化情況。

（三）注意事項

對于收購發(fā)票連續(xù)三個月實際使用數(shù)量低于或高于確認領(lǐng)購數(shù)量的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)調(diào)查后實際情況對其領(lǐng)購使用數(shù)量進行重新確認。

（四）發(fā)票開具

1. 納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，開具收購發(fā)票；納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人以外的單位和個人購買農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或普通發(fā)票，不得開具收購發(fā)票。

2. 納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣。

3. 納稅人開具收購發(fā)票應(yīng)按照號碼順序填開，填寫內(nèi)容真實，字跡清楚，應(yīng)準確填寫銷售方的姓名、貨物名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價、金額，在收購發(fā)票銷方納稅人“地址、電話”一欄應(yīng)準確填寫農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)地址和銷售方電話號碼，在收購發(fā)票銷方納稅人“納稅人識別號”一欄應(yīng)準確填寫銷售方的身份證號碼；全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致。不得按多個銷售方匯總開具。

4. 收購發(fā)票僅限在本市范圍內(nèi)開具。到本市以外收購農(nóng)產(chǎn)品的，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》后，向收購地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)用收購發(fā)票。

（五）進項稅額抵扣

納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票，按照收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算抵扣進項稅額。試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的納稅人，則根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)的規(guī)定申報抵扣進項稅額。

來源：小穎言稅