首先先來看看相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定:

《中華人民共和國增值稅暫行條例》中規(guī)定:在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定:在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn):

（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定:會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經(jīng)營、獨立核算收支、盈虧并編制報表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個會計主體。當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：

（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自的義務(wù)；

（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

（四）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；

（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

在發(fā)表我的看法之前，先聲明一下:以上引用只是部分引用，只是為了更好地理解增值稅、企業(yè)所得稅、會計收入確認(rèn)的異同。實際上法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定復(fù)雜得多，在這里不再贅述。另外，下面將增值稅的納稅人和企業(yè)所得稅的納稅人統(tǒng)稱為納稅主體。為了通俗易懂，將納稅主體和會計主體具體到企業(yè)。

不難看出，增值稅、企業(yè)所得稅、會計收入確認(rèn)的相同之處都是企業(yè)發(fā)生了銷售行為。通俗點講，就是企業(yè)賣貨了，賺錢了。下面著重講講不同之處。

增值稅

增值稅的收入確認(rèn)可算是最“霸道”的:收訖銷售款項、取得索取銷售款項憑據(jù)、開具發(fā)票這三者之中哪個最早，當(dāng)天就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，就需要真金白銀去給國家交稅啦！收訖銷售款項可算是企業(yè)最理想的狀態(tài)啦，既然都已經(jīng)實實在在收到現(xiàn)金啦，給國家交點稅也是理所當(dāng)然。比較慘的是后兩種情況，取得索取銷售款項憑據(jù)和開具發(fā)票，一旦企業(yè)發(fā)生了這兩種行為，無論款項有沒有收到，都需要先拿出現(xiàn)金去給國家交稅。企業(yè)簽合同賣貨屬于民事法律行為，違約的風(fēng)險無處不在，后期能不能按時足額收回款項，這就要看企業(yè)的本事啦。

另外，企業(yè)賣貨賺錢是有成本的，發(fā)生的成本費用是可以少交稅的。但是呢，要想少交稅，必須要滿足相應(yīng)的形式要件和實質(zhì)要件。實質(zhì)要件要求購買貨物，接受勞務(wù)滿足規(guī)定的用途，這個好說，企業(yè)是可以自己控制的。形式要件要求取得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，增值稅普通發(fā)票不可以，付款證明不可以，對方當(dāng)事人索取銷售款項憑據(jù)也不可以，必須是增值稅專用發(fā)票！

從以上分析可以看出，企業(yè)發(fā)生銷售行為能夠及時收到款項和符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票是非常重要的。但是，在競爭非常激烈的當(dāng)今社會大環(huán)境之下，大型企業(yè)在整個產(chǎn)業(yè)鏈中往往處于強勢地位和主動地位，滿足以上條件并不困難。而對于一些小型企業(yè)來說，有生意做，有機會賺錢就已經(jīng)很不錯了，為了能夠先存活下來，在一些細枝末節(jié)上，往往不得不做出讓步。國家應(yīng)該也是考慮到了這一點吧，目前是可以享受“增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅”的優(yōu)惠政策的。

企業(yè)所得稅

相較于增值稅，企業(yè)所得稅就顯得比較“善解人意”一些了。企業(yè)所得稅在收入確認(rèn)上大多數(shù)情況與增值稅是同步的，但是企業(yè)所得稅對不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有按時點確認(rèn)收入的情況，有按進度確認(rèn)收入的情況，也有分期確認(rèn)收入的情況。在收入金額比較大和考慮貨幣時間價值的情況下，相較于增值稅，企業(yè)所得稅就產(chǎn)生了遞延納稅的效應(yīng)。企業(yè)所得稅和增值稅在確認(rèn)收入時，同樣沒有考慮企業(yè)能不能按時足額收回款項，但是在銷售款項收不回來的情況下，如果滿足了規(guī)定的條件，收不回來的款項還是可以作為損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的，也就是可以少交稅的。

在成本費用的扣除方面，企業(yè)所得稅也是給企業(yè)預(yù)留了很大的空間的。從形式上看，企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證不僅限于增值稅專用發(fā)票，增值稅普通發(fā)票、其他外部憑證、可以證實其支出真實性的相關(guān)資料都是可以作為稅前扣除憑證的。從時間上看，如果企業(yè)由于各種原因未能及時取得成本費用的有效憑證，在季度預(yù)繳時是可以暫按賬面發(fā)生金額進行核算的，在次年五月底匯算清繳時補充提供成本費用的有效憑證就可以了。即使企業(yè)在次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，在以后年度如果取得了符合規(guī)定的稅前扣除憑證，還是可以追補扣除的。

從上述分析可以看出，相較于增值稅，企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)和稅前扣除對于企業(yè)的要求是更加寬松的。也許正是因為如此吧，對同樣屬于產(chǎn)業(yè)鏈中弱勢群體的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅并沒有完全免掉，但是目前也可以享受“年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”的優(yōu)惠政策。可見無論是增值稅還是企業(yè)所得稅，國家對于小型企業(yè)的扶持力度還是比較大的。

會計

相較于增值稅和企業(yè)所得稅，會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定可以稱得上“知冷知熱”啦！會計上確認(rèn)收入不同于增值稅和企業(yè)所得稅的最明顯之處表現(xiàn)在:會計準(zhǔn)則要求企業(yè)必須滿足“企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。”這一條件時才可以確認(rèn)收入。另外呢，會計上要求企業(yè)不能高估收入低估費用，所以企業(yè)需要對客戶的信用風(fēng)險進行持續(xù)評估，在銷售款項收不回來時，可以及時確認(rèn)壞賬損失。

在成本費用方面，只要是企業(yè)真實發(fā)生的交易都是可以入賬的。無論是收入確認(rèn)還是成本費用的核算方面，會計上更注重經(jīng)濟實質(zhì)，對于發(fā)票和其他的外部憑證并沒有過多的要求。

從上述分析可以看出，會計準(zhǔn)則的規(guī)定對于企業(yè)的要求是非常友善的，不過僅限于非上市公司。對于上市公司而言，追求的是更多的利潤，追求的是一份亮麗的財務(wù)報表，以用來給投資者增強信心，這就要另當(dāng)別論了。

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