《企業(yè)所得稅法》第8條中規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

這個就是我們大家熟知的企業(yè)所得稅稅前扣除的一個基本原則，也就是說大家比較公認(rèn)的是在企業(yè)所得稅法中沒有要求這些成本費(fèi)用支出，必須要憑發(fā)票在稅前扣除，按照原則只要是實(shí)際發(fā)生的和收入有關(guān)的合理的支出都是可以在稅前扣除的。

當(dāng)然在《稅收征管法》第14條規(guī)定，納稅人扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

財(cái)稅(2016 )36號文件中的規(guī)定，合法有效憑證是指:

(1)支付給境內(nèi)單位或者個人款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

(2)支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有異議的，可以要求提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證

(4)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價款，縣省級以上(含省級)財(cái)政部門監(jiān)制(印)的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

(5)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

總結(jié)：

發(fā)票，財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等，都屬于合法有效憑證，所代表的成本費(fèi)用支出都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。而且符合要求的增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額還可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

由此可見，發(fā)票等票據(jù)并不是企業(yè)所得稅稅前扣除唯一合法有效憑證。

無需取得發(fā)票的成本費(fèi)用支出

1、合理的工資薪金支出

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函【2009】3號)文件中對于合理的工資薪金的界定，所謂“合理的工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可以按以下原則掌握:

(一)企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅的義務(wù)；

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或者逃避稅款為目的；

只要符合這5個條件，發(fā)放的工資就可以作為一筆正常的成本費(fèi)用在稅前扣除，當(dāng)然在這個過程中做賬需要拿工資表，需要拿代扣代繳個稅的證明作為記賬的憑證。

2、部分職工福利費(fèi)

直接以貨幣形式支付的內(nèi)部職工福利費(fèi)，如:職工的困難補(bǔ)助以、以貨幣形式按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼(獨(dú)生子女補(bǔ)貼)、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤費(fèi)、探親費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等。

憑據(jù):可代表職工利益的相關(guān)文件，現(xiàn)金付款清單或收據(jù)，銀行轉(zhuǎn)賬憑證等。

筆者在這強(qiáng)調(diào)只有一部分職工福利費(fèi)，不是所有的職工福利費(fèi)都是這樣的。比如:企業(yè)到市場上租房子免費(fèi)提供給職工住，這種也是一種福利，但是這種福利企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)該有房租的發(fā)票。

3、支付的違約金和罰款

依據(jù)合同約定支付的未履行合同的違約金和向購買方支付的違約罰款等，不作為價外費(fèi)用，不征收增值稅，計(jì)入營業(yè)外支出。

比如：購銷合同，在合同沒有履行的時候就決定不再執(zhí)行這個合同。這種情況下，不管是哪一方提出要廢除這個合同，可能都要支付違約金，這個時候支付的違約金是不需要發(fā)票的，收據(jù)就可以。

不是所有的違約金都這樣處理，有一種違約金是價外費(fèi)用算到銷售額里面要交稅、開發(fā)票的。

比如:假如說我們在工程施工合同執(zhí)行的過程中，除了從甲方收到了工程款，另外還從甲方收到違約金，那么按照增值稅條例的規(guī)定，按照營改增文件的規(guī)定，收到的違約金就屬于價外費(fèi)用，要和收到的工程價款一并計(jì)算繳納建筑服務(wù)業(yè)增值稅，所以像這種違約金就是要發(fā)票入賬的。

在實(shí)際工作中也可能會出現(xiàn)施工單位支付違約金的情況，向購買方支付的違約金是拿不到發(fā)票的，所以說這個是很特殊的一個規(guī)定。

做賬的憑據(jù)有可能是:法院的判決書或者調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書，雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的收據(jù)。

4、農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償

在施工過程中有可能會給農(nóng)民，包括一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工支付一些青苗補(bǔ)償。這種補(bǔ)償現(xiàn)在有一定的爭議，這到底算不算農(nóng)民把那些青苗賣給企業(yè)了？

當(dāng)然也有人認(rèn)為這是屬于對于農(nóng)民經(jīng)濟(jì)損失的一種補(bǔ)償，因?yàn)榘讶思业那f稼破壞了給人家的一種補(bǔ)償，所以說這個問題現(xiàn)在不夠明朗。

比較清楚的是(國稅函發(fā)【1995】79號規(guī)定，青苗補(bǔ)償收入不用繳納個人所得稅。企業(yè)支出青苗補(bǔ)償時無法取得相應(yīng)的發(fā)票或財(cái)政審票據(jù)，可以憑政府規(guī)定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、賠償協(xié)議與付款憑證(受償人簽字的收據(jù))進(jìn)行賬務(wù)處理。

5、差旅補(bǔ)助津貼或補(bǔ)助

交通費(fèi)、住宿費(fèi)等應(yīng)該取得發(fā)票入賬，而伙食補(bǔ)貼等出差補(bǔ)貼一般不需要發(fā)票，直接填列在差旅費(fèi)報(bào)銷單里，與交通費(fèi)、住宿費(fèi)等支出一起做差旅費(fèi)處理。單位補(bǔ)助出差伙食費(fèi)不再報(bào)銷外地就餐費(fèi)，或者報(bào)銷就餐費(fèi)就不再補(bǔ)助出差伙食費(fèi)。

像這種情況盡量不要包干，一般稅務(wù)局是不認(rèn)可的。

筆者剛才說的這種做法，現(xiàn)在各省市有不同的規(guī)定。我們注意這個和剛才的青苗補(bǔ)償還不一樣，青苗補(bǔ)償?shù)降滓灰l(fā)票干脆就沒有規(guī)定，如果我們能拿到發(fā)票最好，拿不到發(fā)票那我們就按照剛才的辦法做賬就行了。

所以青苗補(bǔ)償?shù)膯栴}其實(shí)不存在爭議，它是規(guī)定上的空白。

現(xiàn)在差旅補(bǔ)助很多省市都有自己的規(guī)定，有的省市就參照行政事業(yè)單位的規(guī)定。行政事業(yè)單位是由省級財(cái)政部門規(guī)定：公務(wù)員出差一天給100元的生活補(bǔ)助，出差期間不能再拿餐費(fèi)的發(fā)票回來報(bào)賬。再比如，行政事業(yè)單位每天還會有80元的交通補(bǔ)貼。

那么現(xiàn)在有些省市也允許企業(yè)采用這種制度，企業(yè)自己制定一套差旅費(fèi)報(bào)銷規(guī)定、補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)到稅務(wù)局備案，然后按照企業(yè)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)直接給職工發(fā)放這些財(cái)政補(bǔ)助就可以。

那么出差天數(shù)怎么來算？坐火車、坐飛機(jī)這有明顯的哪一天出發(fā)，哪天回來。

現(xiàn)在自己開車去，很難說清楚是哪天走的，哪天回來的，所以說有些地方的省市就規(guī)定必須要拿票據(jù)，包括生活補(bǔ)助、交通費(fèi)需要拿發(fā)票來報(bào)賬。所以說各地的要求不完全一樣。

部分不需要發(fā)票的業(yè)務(wù)

1、資產(chǎn)的折舊和攤銷:包括固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、周轉(zhuǎn)材料攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷等做一張計(jì)算表。

2、計(jì)提減值準(zhǔn)備或者跌價準(zhǔn)備等；可以使用自制計(jì)算單入賬。

3、內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，比如：在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)；領(lǐng)用原材料、車間生產(chǎn)、產(chǎn)品完工、庫存商品成本結(jié)轉(zhuǎn)；損益結(jié)轉(zhuǎn)；計(jì)提公積金等。

4、利潤分配，使用計(jì)算單、支付單據(jù)等作為原始憑證。

5、對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，按分?jǐn)倕f(xié)議入賬。

6、加計(jì)扣除，這個不需要做賬，主要在企業(yè)所得稅稅前扣除時可以加計(jì)扣除，扣除包括研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、安置殘疾人員工資加計(jì)扣除；這個實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生都不需要發(fā)票。

總結(jié):前面講的那5種情況，從原始業(yè)務(wù)的發(fā)生就不需要發(fā)票，而后面這6種情況是在原始業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上派生出來的，比如說研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除要加起50%，要按照研發(fā)費(fèi)用150%在稅前扣除50%，原始的支出是需要發(fā)票的。

特殊業(yè)務(wù)票據(jù)

(一)政府支付，這個也是工作中容易產(chǎn)生疑問的，比如:政府性基金事業(yè)性收費(fèi)等等，這是財(cái)政票據(jù)，再比如土地使用權(quán)，這個也都是財(cái)政票據(jù)。

另外在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能會涉及到一些行政罰款、稅收滯納金等等，這就有專門的收據(jù)。

(二)司法支付:包括訴訟費(fèi)、司法罰款、罰息等等，使用司法部門相關(guān)收據(jù)作為原始憑證。訴訟費(fèi)、支付給對方的罰息可以在稅前扣除，支付給司法機(jī)關(guān)的罰款不能在稅前扣除。

(三)境外支付，支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有異議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

(四)上交的各種協(xié)會的會費(fèi)，以該組織開展《全國性社會團(tuán)體會費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)》為稅前扣除憑證，社會團(tuán)體會費(fèi)票據(jù)，指依法成立的社會團(tuán)體向會員收取會費(fèi)時開具的憑證。

(五)撥付工會經(jīng)費(fèi)，使用《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或地稅部門工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)。

(六)社保費(fèi)用、住房公積金，使用收費(fèi)單位專用收據(jù)或地稅部門代收憑證入賬。

(七)《財(cái)政票據(jù)管理辦法》(財(cái)政部第70號)及《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》規(guī)定與軍隊(duì)發(fā)生的有償服務(wù)應(yīng)該取得中國人民解放軍有償服務(wù)收費(fèi)專用票據(jù)。

比如住軍隊(duì)的賓館，或者說租部隊(duì)的房子等等。當(dāng)然了現(xiàn)在不讓再搞這種第三產(chǎn)業(yè)，不讓再搞經(jīng)營，所以這類票據(jù)會越來越少。

在日常工作中，財(cái)務(wù)人員要把握以上三大部分無需發(fā)票即可進(jìn)行賬務(wù)處理，其他業(yè)務(wù)必須取得發(fā)票才能在企業(yè)所得稅前扣除。