23種涉稅案件刑事立案標(biāo)準(zhǔn)綜述

文/段文濤

當(dāng)期，全國打擊騙取出口退稅和虛開增值稅發(fā)票的“打虛打騙”專項(xiàng)行動(dòng)正在深入進(jìn)行中，將違法犯罪分子繩之以法必然涉及刑事處罰。按照我國現(xiàn)行法律制度，稅收違法行為的界定及處罰規(guī)定分布《稅收征管法》、《發(fā)票管理辦法》等行政法律法規(guī)中，稅收行政違法案件由稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。而對(duì)涉稅犯罪的懲治則屬于《刑法》調(diào)整的對(duì)象，涉稅刑事案件的偵查由公安機(jī)關(guān)管轄。在部分稅收法條中均規(guī)定“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”，但沒有具體的量化規(guī)定，稅收違法行為究竟在什么情況下屬于“情節(jié)嚴(yán)重”而“構(gòu)成犯罪”，需要移送公安機(jī)關(guān)處理呢？結(jié)合最高人民法院近期新出臺(tái)的虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑的相關(guān)規(guī)定，在此，筆者試對(duì)現(xiàn)行法律中23種涉稅犯罪的罪名及刑事立案標(biāo)準(zhǔn)作如下綜述。

稅收違法行為的違法事實(shí)涉及的金額、情節(jié)、造成的后果等，達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)的，即屬于應(yīng)當(dāng)予以立案追訴（公安機(jī)關(guān)應(yīng)依照法律規(guī)定立案偵查，檢察機(jī)關(guān)審查批捕、審查起訴的程序）的涉嫌犯罪行為：

一、虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪：

虛開發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

（一）虛開增值稅專用發(fā)票，或者虛開用于騙取出口退稅發(fā)票、抵扣稅款的其他發(fā)票[1]如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5千元以上[2]的，應(yīng)予立案追訴。

《刑法》第二百零五條規(guī)定，構(gòu)成本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

[1]2018年8月22日，最高人民法院發(fā)布《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》規(guī)定：虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

據(jù)此，在新的司法解釋頒行前，本罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)為虛開稅款數(shù)額五萬元以上。

[2]特定繳款書、完稅憑證的發(fā)票屬性。根據(jù)全國人大常委會(huì)的立法解釋，刑法規(guī)定的“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。因此，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證，均屬于用于“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”。

（二）虛開除上述增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票以外的其他發(fā)票，如常見的增值稅普通發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

1 .虛開發(fā)票100份以上或者虛開金額累計(jì)在40萬元以上的；

2 .雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；

3 .其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

《刑法》第二百零五條之一規(guī)定，對(duì)構(gòu)成虛開發(fā)票罪的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

二、騙取出口退稅罪：以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在5萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

《刑法》第二百零四條規(guī)定，構(gòu)成本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

納稅人繳納稅款后，采取以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款的，依照《刑法》第二百零一條的規(guī)定以逃稅罪定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，則適用前述對(duì)騙取出口退稅罪刑事處罰的規(guī)定。

三、偽造增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪：偽造增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬元以上的；出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

《刑法》第二百零六條規(guī)定，構(gòu)成本罪的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制；數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

四、非法出售增值稅專用發(fā)票罪：非法出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票（俗稱“真發(fā)票”）25份以上或者票面額累計(jì)在10萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

《刑法》第二百零七條規(guī)定，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

五、非法購買增值稅專用發(fā)票罪、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪：非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票（俗稱“假發(fā)票”）25份以上或者票面額累計(jì)在10萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

對(duì)于非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票后又虛開的，按照虛開增值稅專用發(fā)票罪的的標(biāo)準(zhǔn)，即虛開稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5千元以上的，應(yīng)立案追訴。

對(duì)于購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票又出售的，分別按照出售偽造的增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票罪的標(biāo)準(zhǔn)，即出售增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬元以上的，應(yīng)立案追訴。

《刑法》第二百零八條規(guī)定，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票，構(gòu)成犯罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開或者出售的，分別依照刑法第二百零五條（虛開增值稅專用發(fā)票罪）、第二百零六條（出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪）、第二百零七條（非法出售增值稅專用發(fā)票罪）的規(guī)定定罪處罰。

六、非法制造用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法制造用于抵扣稅款發(fā)票罪、出售非法制造的用于騙取出口退稅、出售非法制造的抵扣稅款發(fā)票罪：偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票，即非常制造或者出售具有出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票，數(shù)量在50份以上或者票面額累計(jì)在20萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

《刑法》第二百零九條第一款規(guī)定，構(gòu)成本罪的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量特別巨大的，處七年以上有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

七、非法制造發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪：偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票，即制造或者出售一般的假普通發(fā)票如增值稅普通發(fā)票等，數(shù)量在100份以上或者票面額累計(jì)在40萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

《刑法》第二百零九條第二款規(guī)定，構(gòu)成本罪的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處一萬元以上五萬元以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。

八、非法出售用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法出售用于抵扣稅款發(fā)票罪：非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票，即出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的具有出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票，數(shù)量在50份以上或者票面額累計(jì)在20萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

《刑法》第二百零九條第三款規(guī)定，構(gòu)成本罪的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量特別巨大的，處七年以上有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

九、非法出售發(fā)票罪：非法出售普通發(fā)票，即出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的一般普通發(fā)票（俗稱“真發(fā)票”）如增值稅普通發(fā)票等，數(shù)量在100份以上或者票面額累計(jì)在40萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

《刑法》第二百零九條第四款規(guī)定，構(gòu)成本罪的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處一萬元以上五萬元以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。

十、持有偽造的發(fā)票罪：“持有”是獨(dú)立于作為與不作為之外的第三種犯法行動(dòng)情勢。明知是偽造的發(fā)票而持有，即行為人實(shí)施或處于對(duì)明知是偽造的發(fā)票而非法支配、控制的事實(shí)或狀態(tài)，如存放、占有、攜帶、藏有、把持等，無需處于行為人的物理性把持之下，即使偽造的發(fā)票與行動(dòng)人的人身或住所分別，但根據(jù)事實(shí)，物品仍為行動(dòng)人所把持，也視為持有。

明知是偽造的發(fā)票而持有，具有下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

1. 持有偽造的增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬元以上的；

2. 持有偽造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)在40萬元以上的；

3. 持有偽造的（除增值稅專用發(fā)票和可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外）其他普通發(fā)票（如增值稅普通發(fā)票）200份以上或者票面額累計(jì)在80萬元以上的。

《刑法》第二百一十條之一規(guī)定，構(gòu)成本罪的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

（另，盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照刑法第二百六十四條有關(guān)盜竊罪的規(guī)定定罪處罰。

使用欺騙手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照刑法第二百六十六條有關(guān)詐騙罪的規(guī)定定罪處罰）

十一、逃稅罪：逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

（一）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；

納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。

（二）納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的；

（三）扣繳義務(wù)人不適用不予追究刑事責(zé)任的特別條款。只要采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬元以上的即應(yīng)立案追訴。

《刑法》第二百零一條規(guī)定，構(gòu)成本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

十二、抗稅罪：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，涉嫌下列情形之一的應(yīng)立案追訴：

(一)造成稅務(wù)工作人員輕微傷以上的;

(二)以給稅務(wù)工作人員及其親友的生命、健康、財(cái)產(chǎn)等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的;

(三)聚眾抗拒繳納稅款的;

(四)以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。

該標(biāo)準(zhǔn)明確了納稅人為了拒不繳納稅款造成稅務(wù)工作人員“輕微傷”即構(gòu)成抗稅犯罪；明確將稅務(wù)工作人員特別是及其親友的生命、健康、財(cái)產(chǎn)等權(quán)益列入刑法的保護(hù)范圍。

《刑法》第二百零二條規(guī)定，構(gòu)成本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

十三、逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

應(yīng)注意的是，構(gòu)成本罪的欠稅人必須有將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿的實(shí)際逃避行為，且致使稅務(wù)機(jī)關(guān)采取法律賦予的手段仍無法追回的欠稅數(shù)額在1萬以上，而非行為人轉(zhuǎn)移或隱匿的財(cái)產(chǎn)數(shù)額，也不是行為人的實(shí)際欠稅數(shù)額。

《刑法》第二百零三條規(guī)定，構(gòu)成本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體實(shí)施的危害社會(huì)的行為，法律規(guī)定為單位犯罪的，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任。個(gè)人為進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)而設(shè)立的公司、企業(yè)、事業(yè)單位實(shí)施犯罪的，或者公司、企業(yè)、事業(yè)單位設(shè)立后，以實(shí)施犯罪為主要活動(dòng)的，不以單位犯罪論處。

我國刑法單位犯罪的處罰原則，除刑法分則規(guī)定采取單罰制的外，一般采取雙罰制，即對(duì)單位以及單位主管人員和直接責(zé)任人員進(jìn)行刑罰處罰。

對(duì)于涉稅案件，根據(jù)《刑法》的相關(guān)規(guī)定，除抗稅案件外，其他所有案件既可以是個(gè)人犯罪也可以是單位犯罪，不論是個(gè)人還是單位納稅人、扣繳義務(wù)人都適用上述立案追訴標(biāo)準(zhǔn)。構(gòu)成單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照規(guī)定量刑處罰。

以上23種涉稅犯罪案件的刑事立案追訴標(biāo)準(zhǔn)，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)，各級(jí)公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照此規(guī)定立案偵查，各級(jí)檢察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照此規(guī)定審查批捕、審查起訴。