發(fā)生無票支出，只需要在企業(yè)所得稅匯算時調(diào)增就可以嗎？

還需要做其他的處理嗎？

解答：

大家平常說的“無票支出”，是指沒有發(fā)票、財政票據(jù)等合法票據(jù)，有時在部分人口中“無票”也特指沒有發(fā)票。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

依據(jù)企業(yè)所稅法的規(guī)定，所謂真實性原則，就是必須是實際發(fā)生的成本費用，如果根本沒有發(fā)生或者在以后才發(fā)生，現(xiàn)在尚未發(fā)生的成本費用，除稅法另有規(guī)定外，都不得稅前扣除。

而企業(yè)的各項經(jīng)濟交易的真實發(fā)生，應(yīng)當(dāng)與合法有效的憑據(jù)，相輔相成。一般來說，一個真實的，實際發(fā)生的成本費用應(yīng)有各類證據(jù)進行證明。

而在企業(yè)經(jīng)營活動中，發(fā)票往往成為企業(yè)證明成本費用實際真實發(fā)生的重要憑證之一。也就是通常所說的“以票控稅”，稅前扣除要有合法有效的憑證。

在這里尤其要注意，有發(fā)票，不代表就一定是真實發(fā)生，例如虛構(gòu)交易開具發(fā)票，這里涉及的成本費用就不得稅前扣除。同時，沒發(fā)票也不代表就一定不是真實發(fā)生，例如，企業(yè)支付給工人的薪資等，就沒有發(fā)票，但是依然是可以按規(guī)定稅前扣除。

一、小額零星交易個人和依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位可以不要發(fā)票

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

二、不屬于增值稅應(yīng)稅項目的不要發(fā)票

28號公告第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

三、境外購入不要發(fā)票

28號公告第十一條規(guī)定，企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

四、無法補開、換開滿足條件的不要發(fā)票

28號公告第十四條規(guī)定，企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

五、使用分割單的不要發(fā)票

28號公告第十八條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條 企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

六、應(yīng)取得發(fā)票而未取得發(fā)票可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險

除了提問提及的企業(yè)所得稅匯算清繳需要納稅調(diào)增外，應(yīng)取得發(fā)票而未取得發(fā)票可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險：

1.使用其他代替發(fā)票的行為可能會被罰款?！栋l(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收：(六)以其他憑證代替發(fā)票使用的。

2.交易對象是個人的，應(yīng)申請稅務(wù)局代開發(fā)票而沒有代開的，企業(yè)可能沒有依法履行扣繳增值稅及附加稅費、個人所得稅的，稅務(wù)局稽查發(fā)現(xiàn)將會要求追繳稅款，同時還可以按照追繳稅款的0.5倍至3倍進行罰款。

3.無票支出，具有非法避稅目的，稅務(wù)局將按照反避稅處理。比如，企業(yè)無票支出目的是為了幫助股東（老板）逃避繳納“股息紅利所得”項目的20%個稅，不但企業(yè)所得稅匯算清繳需要做納稅調(diào)增，還需要向股東（老板）追繳20%的個人所得稅，同時該行為還觸犯《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，是偷稅行為，將按照偷稅金額的0.5倍至5倍罰款等。

綜上，符合稅法規(guī)定的無票支出，是可以稅前扣除，是不需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)增。反之，不符合稅法的無票支出，不但面臨著企業(yè)所得稅納稅調(diào)增，如果還涉嫌其他稅務(wù)問題的，還需要企業(yè)履行稅法規(guī)定的法定義務(wù)，否則將面臨著巨大的稅務(wù)風(fēng)險。