小伙伴們，我們企業(yè)所得稅的征收方式一般可分為2種，分別是企業(yè)所得稅匯算清繳和企業(yè)所得稅預(yù)繳。

想一想思考一下：為什么企業(yè)所得稅會分為預(yù)繳和匯算清繳呢？

二者的目的不同：預(yù)繳是為了稅務(wù)局保證稅款均衡入庫的一種手段。而企業(yè)所得稅匯算清繳，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2005〕200號）規(guī)定，是指納稅人在納稅年度終了后5個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

小伙伴們，是不是覺得有點晦澀難懂呢？周周跟各位小伙伴們簡化一下,其實我們平時所做的預(yù)繳是稅務(wù)局為了保證稅款能夠均衡及時入庫的一種手段，而我們年度企業(yè)所得稅匯算清繳則是對預(yù)繳稅款一種結(jié)清行為。

我們了解過了企業(yè)所得稅匯算清繳和企業(yè)所得稅預(yù)繳產(chǎn)生的原因之后，那么二者之間還有其他的不同嗎？快跟周周一起來學(xué)習(xí)一下企業(yè)所得稅匯算清繳和預(yù)繳的不同之處吧！二者的不同之處主要體現(xiàn)在以下兩個方面計算基數(shù)不同和相關(guān)的財稅處理也是不同的。

首先我們來看一下二者計算基數(shù)的不同：

周周來解析：

1.預(yù)繳企業(yè)所得稅是以實際利潤額為填報基數(shù)的，實際利潤額是由利潤總額-以前年度待彌補(bǔ)虧損-不征稅收入-免稅收入得來的。

2.企業(yè)所得稅匯算清繳則是以應(yīng)納稅所得額為填報基數(shù)的，應(yīng)納稅所得額是由收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補(bǔ)以前年度虧損計算得來的，應(yīng)繳納稅額是由應(yīng)納稅所得額*適用稅率計算得來的，稅率一般為25%（一般企業(yè)）、15%（高新技術(shù)企業(yè)）、20%、10%（小微企業(yè)）。

周周來解析：

我們計算過程匯總所涉及到的不征稅收入為財政撥款、行政事業(yè)性收費及政府性基金等項目，免稅收入為國債利息收入、居民企業(yè)之間的股息、紅利所得免征企業(yè)所得稅。

其次我們來看一下財稅處理的不同

1.預(yù)繳企業(yè)所得稅的財稅處理：

舉個例子：

周周有限公司2022年第一季度會計利潤總額為100萬元，所得稅稅率為25%，以前年度未彌補(bǔ)虧損15萬；其中包括國債利息收入5萬元，全年利潤如圖所示：

我們來看一下，周周公司全面4季度的所得稅預(yù)繳如何進(jìn)行財務(wù)處理：

賬務(wù)處理如下：第1季度的財務(wù)處理：

計提應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅時：

借：所得稅費用20萬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅20萬【（100-15-5）×25%】

繳納企業(yè)所得稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅20萬

貸：銀行存款20萬

第2季度會計處理：

借：所得稅費用15萬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅15萬[（140－80）]×25%

繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅15萬

貸：銀行存款15萬

第3季度實際累計利潤為虧損-10萬元，實際利潤為-150萬元，暫不交稅也不作會計處理。

第4季度實際累計利潤110萬元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)交，再匯算清繳。由于第四季度累計利潤小于以前季度（第2季度）實際利潤總額，暫不交稅也不作會計處理。

繼續(xù)接以上的例子：

周周有限公司進(jìn)行匯算清繳后該年度應(yīng)納稅所得額為120萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)交所得稅額35萬元，按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。

如果是抵繳稅款，其會計處理如下：

借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款5萬

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 5萬

如果是退稅款，其會計處理如下：

借：銀行存款5萬

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 5萬（企業(yè)會計準(zhǔn)則）

未分配利潤5萬（小企業(yè)會計準(zhǔn)則）

2.企業(yè)所得稅匯算清繳財稅處理

周周有限公司（所得稅稅率25%）2022年度會計利潤1000萬元，企業(yè)按會計利潤計提應(yīng)交所得稅250萬元。2023年3月份，周周有限公司對所得稅進(jìn)行匯算清繳后的應(yīng)納稅所得額為1200萬元。匯算調(diào)整事項如下：

（1）不得稅前扣除的罰款、不合規(guī)票據(jù)支出50萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；　　

（2）權(quán)益法確認(rèn)的投資收益100萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；　

（3）本期計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

解析：第（1）項屬于永久性差異，賬務(wù)處理如下：　

　借：利潤分配——未分配利潤（50×25%×90%） 11.25萬　　　

　盈余公積（50×25%×10%） 1.25萬　　　

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（500000×25%） 12.5萬 　

　第（2）項屬于應(yīng)納稅暫時性差異，賬務(wù)處理如下：　　

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 25萬　　　

貸：遞延所得稅負(fù)債（1000000×25%）25萬　

　第（3）項屬于可抵扣暫時性差異，賬務(wù)處理如下：　

　借：遞延所得稅資產(chǎn)（500000×25%） 12.5萬　　

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 12.5萬