隨著金稅三期的上線，有關(guān)稅務(wù)稽查的風(fēng)聲愈來愈緊。今年以來，稅務(wù)稽查更是成為稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的重中之重，微信朋友圈也頻頻爆出企業(yè)“被稽查”的新聞。由于過去不重視財(cái)稅管理，任性經(jīng)營(yíng)，一旦被稽查，結(jié)果通常都是“血雨腥風(fēng)”、“不忍直視”。

凡被稽查，除了補(bǔ)繳稅款，稅收滯納金通常也要一并繳納。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

基于上述法定安排，只要納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，后續(xù)無論是自己主動(dòng)補(bǔ)繳，還是被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查后補(bǔ)繳，滯納金都必不可少。

問題是，如果納稅人一直未繳納稅款，在納稅人存續(xù)期間，該滯納金是否會(huì)一直按日計(jì)算下去，永無結(jié)果呢？

看一個(gè)案例。

A公司是一家從事機(jī)器人研發(fā)、生產(chǎn)銷售的科技企業(yè)。公司成立于2008年，是增值稅一般納稅人。由于研發(fā)的機(jī)器人產(chǎn)品可以大大提高傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)效率，并且使得產(chǎn)品的質(zhì)量得到很大提升。到2010年，公司的產(chǎn)品迅速被很多傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)所認(rèn)可，訂單大幅提升。2010年當(dāng)年，公司的正常稅前利潤(rùn)即達(dá)到120萬元。為了少繳增值稅和企業(yè)所得稅，A公司在2010年12月從B公司購買了117萬元的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票內(nèi)容為生產(chǎn)機(jī)器人的材料費(fèi)）。該發(fā)票當(dāng)年認(rèn)證并抵扣，同時(shí)作為成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

2010年當(dāng)年，A公司繳納企業(yè)所得稅5萬元（企業(yè)所得稅稅率25%）。2011年1月繳納2010年12月增值稅14萬元。

2017年5月，B公司被稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)B公司在2010年12月向A公司出售117萬元的增值稅專用發(fā)票。

2017年5月31日，稽查人員向A公司下達(dá)稅收處罰決定書，要求A公司在收到處罰決定書之日起30日內(nèi)補(bǔ)繳2010年度由于購買增值稅專用發(fā)票而少繳的增值稅17萬元和企業(yè)所得稅25萬元，同時(shí)，按照稅款滯納天數(shù)，按日加收萬分之五滯納金。

A公司對(duì)于補(bǔ)繳增值稅和企業(yè)所得稅的滯納金應(yīng)如何計(jì)算，分別是多少呢？

增值稅納稅期截止日為2011年1月15日，滯納天數(shù)從2011年1月16日開始計(jì)算，2011年1月16日至2017年5月31日共計(jì)2326天（按每年365天，2月28天計(jì)算，下同）。

增值稅滯納金=17×0.05%×2326=19.771（萬元）

滯納金額超過了應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅額17萬元。

企業(yè)所得稅的納稅期截止日為2011年5月31日，滯納天數(shù)自2011年6月1日開始計(jì)算，2011年6月1日至2017年5月31日共計(jì)2190天。

企業(yè)所得稅滯納金=25×0.05%×2190=27.375（萬元）

滯納金額超過了應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額25萬元。

通過上述案例，可以看出，無論增值稅滯納金還是企業(yè)所得稅滯納金，計(jì)算的結(jié)果均超過了應(yīng)補(bǔ)繳稅額的本數(shù)。如果再晚幾年發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題，若到時(shí)A公司依然存續(xù)，是否意味著滯納金要一直計(jì)算下去呢？

非也！

《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》（中華人民共和國(guó)主席令第四十九號(hào)）第四十五條規(guī)定：行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。

加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。

原來如此！封頂線就是“本數(shù)”！

即便如此，對(duì)于任何一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)而言，誰都不希望看到這樣的結(jié)果。因此，“守法經(jīng)營(yíng)、用法籌劃、合理納稅”，這才是保證企業(yè)健康發(fā)展的根本！

高頓 成就你財(cái)稅職業(yè)夢(mèng)想！

高頓財(cái)稅學(xué)院（ID：gaoduncaishui），來源：轉(zhuǎn)載于張海濤財(cái)稅政策解析