做會計工作的人都知道，除了需要按時進(jìn)行納稅申報外，還必須向稅務(wù)局報送企業(yè)財務(wù)報表。以前電腦和網(wǎng)絡(luò)不普及的時候，報送紙質(zhì)報表；現(xiàn)在電腦與網(wǎng)絡(luò)普及后，絕大多數(shù)都是通過網(wǎng)上報送財務(wù)報表。

可是，人都有可能犯錯誤的。如果我們會計人員不小心做錯了賬或輸入錯誤等，導(dǎo)致報送給稅務(wù)局的財務(wù)報表出現(xiàn)錯誤，咋辦呢？

今天，我們就說說財務(wù)報表報送錯誤后處理以及與年度匯算的關(guān)系等。

一、企業(yè)財務(wù)報表的報送時間

給稅務(wù)局報送各種法定涉稅資料，都是有時間規(guī)定的，超過規(guī)定時間不報送的，輕者責(zé)令改正，重者罰款處罰。因此，對于財務(wù)報表的報送時間，會計人員一定要牢記清楚。

根據(jù)《納稅人財務(wù)會計報表報送管理辦法》（國稅發(fā)[2005]20號發(fā)布）第九條規(guī)定：納稅人財務(wù)會計報表的報送期限為：按季度報送的在季度終了后15日內(nèi)報送；按年度報送的內(nèi)資企業(yè)在年度終了后45天，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在年度終了后4個月內(nèi)報送。

因此，大家一定要注意：

1、第四季度財務(wù)報表的報送時間與年度財務(wù)報表報送時間不一致；

2、企業(yè)年度財務(wù)報表報送時間與年度匯算清繳截至?xí)r間不一致；

3、企業(yè)年度財務(wù)報表可能與第四季度財務(wù)報表數(shù)據(jù)存在差異（可能存在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整）。

所以，需要注意涉稅風(fēng)險：

1、不能以為報送了第四季度的財務(wù)報表，就不再報送年度財務(wù)報表；

2、不能等到年度匯算時才去報送年度財務(wù)報表（在年度終了45天內(nèi)辦理匯算清繳的除外）。

財務(wù)報表需要報送的具體種類，在網(wǎng)上報送的，系統(tǒng)會根據(jù)企業(yè)類型以及適用的會計準(zhǔn)則（制度），自動給顯示出來的，會計人員只需要把系統(tǒng)顯示的財務(wù)報表全部予以填報即可。

如果是紙質(zhì)報送的話，需要到稅務(wù)大廳的柜臺，由稅務(wù)人員手工輸入，辦稅人員會提醒的。但是，現(xiàn)在辦稅人員手工錄入的情況比較少了，多數(shù)會讓經(jīng)辦人自己自助錄入。

二、發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表差錯后的會計處理

（一）會計差錯更正的分類

在會計確認(rèn)、計量、記錄過程中由于種種原因會產(chǎn)生差錯，會計差錯特別是重大差錯若不及時、正確地更正，不僅影響會計信息的可靠性，而且可能誤導(dǎo)投資者、受權(quán)人和其他信息使用者，使其作出錯誤的決策或判斷。

為了正確使用差錯更正方法，應(yīng)先弄清差錯的類型，然后對號入座。差錯可按以下三個標(biāo)準(zhǔn)分類:

1、差錯的發(fā)現(xiàn)時間，可以分為報告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的差錯和資產(chǎn)負(fù)債表日后期間即資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的差錯。

2、差錯的所屬期間，可以分為屬于當(dāng)期的差錯和屬于前期的差錯。

3、重要性,可以分為重要的會計差錯和非重要的會計差錯。

重要的會計差錯，即足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會計差錯；非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會計差錯。

實務(wù)中對重要性的判斷離不開具體的環(huán)境和會計職業(yè)判斷，并且應(yīng)從性質(zhì)和金額兩方面進(jìn)行分析。一般來說，差錯金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，則差錯越重要。

為了便于選定差錯更正方法，對以上差錯類型可進(jìn)行這樣的組合

(1)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的差錯；

(2)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯；(3)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯；(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于“當(dāng)期”(報告期)的差錯；(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯；(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯。凡是歸屬于當(dāng)期的差錯，無須區(qū)分重要性，因為報表尚未報出，只要及時調(diào)整，無論重要與否均不會影響報表使用人的決策(注意:“當(dāng)期”即為報告期，“前期”則為前一報告期)。

（二）會計差錯更正的方法

更正會計差錯的方法可以分為兩大類：一是更正的技術(shù)方法；二是是否追溯的方法。

1、更正會計差錯的技術(shù)方法

更正會計差錯的方法從技術(shù)角度看包括劃線更正法、紅字注銷法、藍(lán)字反方向更正法(藍(lán)字更正法)，紅少藍(lán)多、紅藍(lán)字更正法(綜合調(diào)整法)等。

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，則應(yīng)按照規(guī)定采用劃線更正法進(jìn)行更正；已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣；如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字；發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。據(jù)此規(guī)定，只更正賬簿的方法則是劃線更正法；調(diào)整記賬憑證金額用紅字則是紅字注銷法；調(diào)整記賬憑證金額用藍(lán)字則是藍(lán)字更正法；對某錯誤同時使用紅、藍(lán)字則是綜合調(diào)整法。

紅字表示注銷或減少，醒目明了，紅字過多則又讓人眼花繚亂，反映的內(nèi)容會不清晰;藍(lán)字記錄若與原分錄方向相反則表示注銷或減少，填制的補(bǔ)充分錄則為增加。

2、是否追溯調(diào)整的方法

會計差錯更正按是否追溯到差錯發(fā)生的當(dāng)期或盡可能的早期，分為追溯重述法和未來適用法。

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。

未來適用法，是指不追溯而視同當(dāng)期差錯一樣更正。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外;確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

法與未來適用法相比，追溯重述法糾錯針對性更強(qiáng)、更準(zhǔn)確，但過程復(fù)雜，成本較大。

前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

會計差錯更正首先要認(rèn)真識別錯在哪個會計核算環(huán)節(jié)，錯在哪項會計認(rèn)定，是哪類差錯；將差錯識別歸類后，就應(yīng)及時針對不同的差錯類別，選用不同的更正方法。一句話，對癥下藥，問題錯在哪里就糾正哪里。

三、發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表錯后怎么更正稅務(wù)申報

網(wǎng)上申報財務(wù)報表數(shù)據(jù)錯誤需要更正的，可以到稅務(wù)局申請作廢報表，更正數(shù)據(jù)金額后重新申報，也可以帶上財務(wù)報表到國稅局辦稅服務(wù)廳，由稅務(wù)局申報崗位工作人員代企業(yè)錄入申報系統(tǒng)。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。

關(guān)于財務(wù)報表報送錯誤問題，從上述《征管法》第二十五條規(guī)定可以明白：財務(wù)會計報表必須如實申報，和財務(wù)賬簿記錄一致，如不慎報送錯誤的，需要更正錯誤數(shù)據(jù)，保證申報資料真實、準(zhǔn)確。因為財務(wù)報表不涉及扣繳稅款問題，所以不需要做退稅處理，直接更正就可以了。

納稅人通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)正式上報財務(wù)報表后，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤需要進(jìn)行修改的，可由納稅人攜帶財務(wù)報表修改申請(加蓋公章)及紙制財務(wù)報表到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳。

稅收申報崗位人員進(jìn)行審核并修改申報數(shù)據(jù)，也可以找辦稅人員溝通，從稅務(wù)局后臺作廢錯誤的財務(wù)報表，然后重新按正確的數(shù)據(jù)金額再次申報。

四、財務(wù)報表差錯與納稅申報的關(guān)系

財務(wù)報表與納稅申報息息相關(guān)，因此財務(wù)報表差錯類型，以對稅務(wù)納稅申報的關(guān)系可以分為：一是不對納稅申報產(chǎn)生影響；二是對納稅申報產(chǎn)生影響。

財務(wù)報表差錯的內(nèi)容，如果跟應(yīng)稅收入（計稅依據(jù)）、稅前扣除等不相關(guān)，對納稅申報沒有，則只需要按照稅務(wù)規(guī)定對財務(wù)報表進(jìn)行更正申報就可以。

如果財務(wù)報表的差錯導(dǎo)致納稅申報受到影響，在按照進(jìn)行財務(wù)報表更正后，還應(yīng)同時按照規(guī)定對納稅申報也需要更正申報。

根據(jù)財務(wù)報表差錯對納稅申報影響的時間跨度，分為可能是當(dāng)前納稅年度的，也可能是以前納稅年度的；當(dāng)前納稅年度的，可能還在申報期期限內(nèi)的，也可能已經(jīng)過了法定申報期限的。對于以前納稅年度或超過法定申報期限更正申報，導(dǎo)致需要補(bǔ)繳稅款的，需要按規(guī)定計算滯納金；導(dǎo)致稅款減少的，可以按規(guī)定申請退稅或抵繳以后稅款。

【案例-1】甲公司某會計人員在2019年12月份制作會計分錄時，不小心輸入了一個0，將A類存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本變大了10倍。因為急于準(zhǔn)備春節(jié)放假，財務(wù)部也沒有人認(rèn)真核對系統(tǒng)數(shù)據(jù)，就急忙的出了第四季度財務(wù)報表，并在2020年1月15日前進(jìn)行第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和財務(wù)報表報送。

2020年3月1日，甲公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在進(jìn)行稽核時發(fā)現(xiàn)了該錯誤。原本20萬元的成本變成了200萬元，導(dǎo)致財務(wù)報表錯誤，同時導(dǎo)致第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報的應(yīng)納稅所得額少了180萬元，少預(yù)繳企業(yè)所得稅45萬元（甲公司的稅率為25%）。

解析：1.會計處理：發(fā)現(xiàn)該錯誤后，應(yīng)立即沖銷多結(jié)轉(zhuǎn)的成本180萬元。由于已經(jīng)跨年度，可以通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行更正（執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的不進(jìn)行追溯調(diào)整）。當(dāng)然，比較“粗暴”的方法，還可以反結(jié)賬到2019年度12月份，直接在2019年度12月份去更正，但是筆者不推薦該辦法。

2.稅務(wù)處理：甲公司應(yīng)立即進(jìn)行更正申報，既要更正第四季度的財務(wù)報表，也要更正第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報。

3.企業(yè)所得稅預(yù)繳更正申報后繳納45萬元，會從2020年1月16日起算至補(bǔ)繳之日的滯納金，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

五、會計差錯與納稅調(diào)整的區(qū)別

多數(shù)企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報，是按照實際利潤額預(yù)繳，除免稅收入、減計收入、所得減免、固定資產(chǎn)加速折舊等稅法明確規(guī)定可以預(yù)繳申報享受優(yōu)惠政策外，其余數(shù)據(jù)基本上是根據(jù)企業(yè)財務(wù)報表利潤數(shù)據(jù)來的，在季度預(yù)繳申報時并不進(jìn)行納稅調(diào)整，因此，可以說企業(yè)會計利潤直接決定了企業(yè)所得稅季度預(yù)繳。因此，會計差錯導(dǎo)致利潤差錯的，比如會導(dǎo)致季度預(yù)繳申報的錯誤。

如果企業(yè)故意通過會計差錯來減少季度利潤，從而達(dá)到少預(yù)繳稅款的目的，一旦時候被稅務(wù)局稽查發(fā)現(xiàn)，性質(zhì)是非常嚴(yán)重的，不但會補(bǔ)繳稅款，征收滯納金，還會處以罰款。

有人說，只要我年度匯算時，進(jìn)行納稅調(diào)整把少繳的稅款給補(bǔ)上就是。其實，這種想法是非常錯誤的。

納稅調(diào)整，并不是調(diào)整會計差錯，而是調(diào)整會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅務(wù)規(guī)定之間的差異。前提必須是企業(yè)會計處理，是按照國家統(tǒng)一的會計制度（準(zhǔn)則）進(jìn)行核算的。

【案例-2】乙公司在2019年12月25日，向A公司銷售了一批貨物，加稅合計113萬元，貨已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票已經(jīng)稅或開具。截至2019年12月31日尚未收到貨款。乙公司在2020年1月10日，經(jīng)證實，乙公司發(fā)生嚴(yán)重經(jīng)營危機(jī)極有可能倒閉破產(chǎn)，收不回貨款的可能性極高。

解析：根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于乙公司12月份銷售A公司貨物，已經(jīng)開具了發(fā)票，但是不滿足會計準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，會計上就沒有確認(rèn)該筆收入。當(dāng)然該筆銷售稅務(wù)上是滿足了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的。

因此，乙公司在進(jìn)行第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，可以不包含該筆收入以及利潤，也是符合稅法規(guī)定，不屬于故意隱瞞應(yīng)稅收入行為。

但是，等到乙公司進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算時，如果該筆收入仍然不滿足會計收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，會計上仍然沒有確認(rèn)收入的，那么就需要進(jìn)行納稅調(diào)整，在匯算時通過“視同銷售”增加該筆收入以及成本。

與【案例-2】相對應(yīng)的【案例-1】，由于會計差錯導(dǎo)致多轉(zhuǎn)成本少預(yù)繳稅款，就不符合稅法規(guī)定，因此應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行更正申報，而不是等到年度匯算時才來納稅調(diào)整。

六、財務(wù)報表年度審計與匯算申報的時間關(guān)系

根據(jù)規(guī)定，年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供，部分需要會計師事務(wù)所審計的財務(wù)報表也就會在此之前完成審計工作。

經(jīng)過審計后財務(wù)報表，對某些數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整是非常正常的事情。

根據(jù)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)要求在年度終了45天內(nèi)就要向稅務(wù)局報送財務(wù)報表，在此期限內(nèi)極有可能企業(yè)的財務(wù)報表并沒有完成審計工作，只能按照企業(yè)未審計的財務(wù)報表進(jìn)行報送。

因此，審計后的財務(wù)報表與已經(jīng)報送給稅務(wù)局的不一致的，企業(yè)應(yīng)按照前述的方法及時進(jìn)行更正申報。按照審計后數(shù)據(jù)更正申報的是企業(yè)年度財務(wù)報表，而不是企業(yè)第四季度財務(wù)報表，除非是企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)第四季度財務(wù)報表錯誤。

由于企業(yè)所得稅年度匯算，是在會計利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整的，因此凡是要對財務(wù)報表進(jìn)行年度審計的企業(yè)，建議等到年度財報審計報告出來以后，再辦理企業(yè)所得稅匯算清繳工作，避免先辦理了匯算清繳工作后又因?qū)徲媹蟾尕攧?wù)數(shù)據(jù)變動而去進(jìn)行更正申報。

綜上所述，出現(xiàn)會計差錯真的非常麻煩，不但會浪費我們會計人員很多時間與精力，甚至可能還會招致經(jīng)濟(jì)損失以及同行或老板等鄙視，平時工作時一定要認(rèn)真小心與仔細(xì)，做了工作一定要按照財務(wù)規(guī)范進(jìn)行交叉稽核，把錯誤扼殺在萌芽狀態(tài)。

以上分享完畢，老規(guī)矩，不懂就問，歡迎你來和實操君探討、嘮嗑~