抵扣是“實(shí)際發(fā)生”，抵減是“虛擬設(shè)定”

通俗地講，納稅人可以抵扣的，是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，而納稅人能夠抵減的，則是一個(gè)“虛擬”的應(yīng)納稅額抵減額。

抵扣與抵減是增值稅范疇里的兩個(gè)概念，看著很像，其實(shí)截然不同。抵扣指一般計(jì)稅方法下，允許納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。抵減主要是指加計(jì)抵減，指在深化增值稅改革政策中，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)一定的比例，來抵減應(yīng)納稅額。

01

滿足條件即可抵扣，沒有抵扣額度限制

進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)的一個(gè)概念。按照增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。具體到一項(xiàng)業(yè)務(wù)過程中，銷售方確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額，就是購買方支付并取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉例

某機(jī)械設(shè)備制造廠為增值稅一般納稅人，2023年5月取得貨物銷售額500萬元（不含稅，下同），適用稅率13%，則對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額為65萬元；購買生產(chǎn)原料共計(jì)400萬元，取得了增值稅專用發(fā)票，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為52萬元，這樣就可以計(jì)算出該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅額為65-52=13（萬元）。

納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)滿足幾個(gè)條件：

第一個(gè)條件是身份，納稅人應(yīng)該登記為增值稅一般納稅人，才可以將進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果是小規(guī)模納稅人，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二個(gè)條件為用途，納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該用于一般計(jì)稅方法的應(yīng)稅項(xiàng)目，對用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。要注意的是，其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

第三個(gè)條件為憑證，納稅人應(yīng)該按照規(guī)定取得規(guī)范的扣稅憑證，具體包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票、扣繳稅款的完稅憑證、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、國內(nèi)旅客運(yùn)輸對應(yīng)的增值稅電子普通發(fā)票和鐵路民航公路水運(yùn)客票等。

第四個(gè)條件為申報(bào)，納稅人取得符合抵扣條件的扣稅憑證以后，應(yīng)該在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，通過勾選確認(rèn)或者計(jì)算的方式，將可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額填入申報(bào)表相關(guān)欄次，來完成進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

02

特定納稅人方可抵減，并有明確抵減比例

通俗地講，納稅人可以抵扣的，是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，而納稅人能夠加計(jì)抵減的，則是根據(jù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額“虛擬”出來的應(yīng)納稅額抵減額。

加計(jì)抵減政策的適用對象，是生產(chǎn)性和生活性服務(wù)業(yè)納稅人。具體來講，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下統(tǒng)稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

2023年1月1日—2023年12月31日，加計(jì)抵減政策根據(jù)納稅人類別的不同，分為兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。其中，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額，生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。

加計(jì)抵減政策的適用有五個(gè)注意要點(diǎn)。

第一，只有屬于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)或生活性服務(wù)業(yè)的增值稅一般納稅人，才可以享受加計(jì)抵減政策。

第二，加計(jì)抵減的計(jì)算基數(shù)是當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已經(jīng)計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

第三，加計(jì)抵減額抵減的是增值稅一般計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額，如果當(dāng)期計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額大于零，即可使用加計(jì)抵減額抵減相應(yīng)的應(yīng)納稅額。

第四，加計(jì)抵減額當(dāng)期未抵減完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

第五，納稅人享受加計(jì)抵減政策，應(yīng)在年度首次確定適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

舉例

某納稅人2022年度累計(jì)取得四項(xiàng)服務(wù)收入150萬元，取得銷售貨物收入50萬元，按照銷售收入比例計(jì)算，該納稅人四項(xiàng)服務(wù)收入占比超過了50%，可以享受加計(jì)抵減政策。2023年1月，該納稅人提交了適用5%加計(jì)抵減政策的聲明，當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，按規(guī)定可計(jì)提加計(jì)抵減額=100×5%=5（萬元），銷項(xiàng)稅額110萬元，加計(jì)抵減前應(yīng)納稅額=110-100=10（萬元），加計(jì)抵減后應(yīng)納稅額=110-100-5=5（萬元）。

通過上述分析不難看出，在增值稅中，抵扣與抵減是兩個(gè)不同的概念。納稅人在實(shí)務(wù)中應(yīng)準(zhǔn)確辨析，防止概念混淆導(dǎo)致政策理解錯(cuò)誤。

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