供應(yīng)商提供的發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定虛開，專用發(fā)票的進(jìn)項轉(zhuǎn)出了，補(bǔ)交了增值稅，由于成本發(fā)票虛假，相關(guān)支出不能稅前列支，還需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

但是，很多企業(yè)冤枉地多補(bǔ)交了企業(yè)所得稅。

舉個例子

★ 某貿(mào)易公司：

一年銷售5000萬元，

采購成本4000萬元，

費用一年700萬，

年末利潤300萬元，

企業(yè)按300萬元利潤繳納了企業(yè)所得稅。

現(xiàn)在，企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知，其中一家供應(yīng)商提供的增值稅專用發(fā)票被認(rèn)定為虛開發(fā)票，涉及金額2000萬元。

企業(yè)極其痛苦地做了進(jìn)項轉(zhuǎn)出，補(bǔ)交了增值稅。

企業(yè)以為事情就此了結(jié)了。

稅務(wù)機(jī)關(guān)還提出：虛假憑證不能作為稅前列支依據(jù)，因此，企業(yè)還涉及補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

★ 補(bǔ)多少呢？

2000萬的成本不能稅前列支，應(yīng)該調(diào)整增加企業(yè)利潤2000萬元，企業(yè)應(yīng)該補(bǔ)交2000萬*25%的企業(yè)所得稅，也就是500萬元。

一家貿(mào)易公司，銷售5000萬元，毛利也就是1000萬元，但交企業(yè)所得說時的應(yīng)稅所得居然達(dá)到了2300萬（原來利潤300萬，調(diào)整增加2000萬），這種荒唐的事情，卻在很多企業(yè)中發(fā)生過。

曾老師跟很多人談起，財務(wù)人員、老板異口同聲：我們就是這么補(bǔ)的。

★稅務(wù)機(jī)關(guān)稱：不合法的憑證不能稅前列支。

稅務(wù)機(jī)關(guān)說的很對，確實是這樣。但問題是：不能稅前列支，不代表就直接調(diào)整增加應(yīng)稅所得。

法律依據(jù)

根據(jù)稅收征收管理法第35條的規(guī)定：

納稅人成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

企業(yè)采購的貨物銷售，實際是有成本的，但現(xiàn)在成本發(fā)票被認(rèn)定為虛開，企業(yè)的實際成本無法有合法的證據(jù)證明，這時稅務(wù)機(jī)關(guān)不是認(rèn)定企業(yè)銷售沒有成本，而是應(yīng)該采取合法的方式核定企業(yè)的納稅額。

如何核定呢？

根據(jù)征管法實施細(xì)則第47條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：

（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

（二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。

應(yīng)該這么處理

回到剛才的例子，企業(yè)2000萬的成本發(fā)票不能入賬，對應(yīng)的銷售額假設(shè)是2500萬元，應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，核定其毛利或者利潤水平，根據(jù)核定的利潤補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

假設(shè)核定毛利為30%，對應(yīng)的毛利為750萬元，超過原來賬目毛利250萬，企業(yè)應(yīng)該調(diào)整增加利潤250萬，按250萬*25%補(bǔ)繳企業(yè)所得稅62.5萬元。

補(bǔ)500萬稅和補(bǔ)62.5萬稅，差別還是很大的。