2023年第172講，說(shuō)稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說(shuō)說(shuō)“企業(yè)所得稅的納稅期限和納稅申報(bào)”的政策規(guī)定。

一、納稅期限

1.企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法。

2.企業(yè)在一定期間內(nèi)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，從理論上講，一個(gè)企業(yè)只有在結(jié)束營(yíng)業(yè)以后才能準(zhǔn)確計(jì)算盈虧，但企業(yè)所得稅不可能等企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)以后再征收。因此，《企業(yè)所得稅法》將企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為若干個(gè)期間，以每個(gè)期間作為計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅的期限，也就是所說(shuō)的納稅年度。

3.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

4.企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

5.企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

二、納稅申報(bào)

（一）申報(bào)納稅

實(shí)際工作中，為了保證稅款均衡入庫(kù)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅的日常管理，對(duì)企業(yè)所得稅不是在每個(gè)納稅年度終了后才征收，而是采取分期預(yù)繳的方式征收。即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和應(yīng)納稅額的大小，核定按月或按季預(yù)繳。相應(yīng)地，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)分為預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)兩種情形。

1．預(yù)繳申報(bào)

（1）政策規(guī)定

企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)是指納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的預(yù)繳期限內(nèi)，按照一定方法自行計(jì)算預(yù)繳期內(nèi)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅款，填寫預(yù)繳申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)，并預(yù)繳稅款。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅。按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。為確保稅款足額及時(shí)入庫(kù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。

（2）政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)）。

2．年報(bào)規(guī)定

（1）概念

企業(yè)所得稅年度申報(bào)是指納稅人在年度終了后的一定期限內(nèi)，自行計(jì)算納稅年度內(nèi)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，填寫納稅申報(bào)表，并與有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料一起向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，并結(jié)清稅款。

（2）年報(bào)時(shí)間

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

（3）注意事項(xiàng)

企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

（二）匯算清繳

1.概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

2.匯算清繳的原因

企業(yè)所得稅雖然按年度計(jì)算征收，但為了保證稅款均衡人庫(kù)，企業(yè)在年度中間要按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限進(jìn)行稅款預(yù)繳。由于預(yù)繳稅款是按照企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳，或者按照上﹣納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳，并沒(méi)有考慮稅會(huì)差異的調(diào)整數(shù)額，所以預(yù)繳的稅款就會(huì)與按年度計(jì)算的應(yīng)繳稅款不一致，這時(shí)就需要按年度進(jìn)行匯算清繳。企業(yè)所得稅匯算清繳是對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)應(yīng)繳稅款的清算，每個(gè)納稅年度終了后，企業(yè)都要進(jìn)行匯算清繳?！镀髽I(yè)所得稅法》將年度申報(bào)期和匯算清繳期統(tǒng)一確定為年度終了后5個(gè)月內(nèi)。

3.年度中間終止了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)匯算清繳

（1）有的企業(yè)在年度中間終止了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不是一個(gè)納稅年度，也要對(duì)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)繳稅款進(jìn)行匯算清繳?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

（2）企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一般要進(jìn)行清算。對(duì)企業(yè)進(jìn)行清算的，要以企業(yè)宣布清算之日視同企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、進(jìn)行匯算清繳。清算期間單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，企業(yè)要計(jì)算清算所得并在企業(yè)注銷登記前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。

4.匯總納稅企業(yè)匯算清繳

（1）政策規(guī)定

匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、各分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表和各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明；分支機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（只填列部分項(xiàng)目）外，還應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明。

（2）政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法）的通知》（總局公告2012年第57號(hào)）。

5.特殊規(guī)定

（1）政策規(guī)定

凡在納稅年度內(nèi)開(kāi)始從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

（2）政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕6號(hào)）。