商業(yè)折扣是企業(yè)在銷售活動中，為了達到促銷目的，而采用不同促銷方式。應(yīng)該說，不同的促銷方式，企業(yè)銷售的商品或提供的服務(wù)會取得不同的銷售額，且應(yīng)稅銷售額的確認也是不同的。商業(yè)折扣主要包括三種方式，即折扣銷售、銷售折扣和銷售折讓。

一、商業(yè)折扣的政策規(guī)定。按照國稅發(fā)【1993】154號規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按照折扣后的銷售額；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除扣除額。

那么，也就是說，企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，如果將價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，只是在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

二、折扣銷售是給予購買方的價格優(yōu)惠。折扣銷售是銷貨方在銷售商品或提供勞務(wù)時，因購買方購買數(shù)量較大等原因，對購買方價格上的折讓。這種商業(yè)折扣，諸如，購買方購買10件商品，銷售價格折扣10%；購買30件商品，銷售價格折扣20%。銷貨方給予購貨方的折扣，按照稅法的規(guī)定，在同一張發(fā)票分別注明，則可按折扣后的銷售額計算銷項稅額。

另外，折扣銷售僅限于應(yīng)稅銷售行為價格的折扣，如果銷貨者將資產(chǎn)、委托加工和購買的應(yīng)稅銷售行為用于實物折扣的，則實物款不得從應(yīng)稅銷售行為的銷售額中減除，應(yīng)按照“視同銷售貨物”中的贈送他人項目計算征收增值稅。

三、銷售折扣是融資性質(zhì)的理財費用。銷售折扣是銷貨方在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為后，為了及時收回銷貨款，而承諾給購買方的折扣。比如，購買方如果在10天之內(nèi)付款，貨款折扣2%；購買方如果在20天之內(nèi)付款，貨款折扣1%，超過30天付款，則沒有折扣等。

我們知道，銷售折扣是發(fā)生在企業(yè)應(yīng)稅銷售行為之后，是企業(yè)為了盡早收回資金給購買方的好處，與業(yè)務(wù)交易過程無關(guān)，其折扣金額是企業(yè)一種融資性質(zhì)的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除，全額計算和繳納增值稅。

四、銷售折讓是給予購買方的價格補償。銷售折讓是企業(yè)銷售的產(chǎn)品因產(chǎn)品質(zhì)量或規(guī)格等方面的原因，給予購買方的銷售售價上的減讓。從增值稅的角度講，銷售折讓實質(zhì)是企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為后，因產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量不合格等原因給予購買方的減讓。

盡管銷售折讓和銷售折扣都是在企業(yè)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后發(fā)生的，但二者的性質(zhì)的完全不同的，銷售折讓是企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)時，由于企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量等而導致銷售額的減少，因此，銷售折讓可以按照折讓后的銷貨款為應(yīng)稅銷售額。

總之，商業(yè)折扣的增值稅是按照原價還是折扣后的銷售額，還需要根據(jù)企業(yè)采用商業(yè)折扣的不同方式，不同的促銷方式其增值稅的計稅依據(jù)是不同的。而在開具增值稅發(fā)票時，需要在同一張發(fā)票上注明價款和折扣額。

我是智融聊管理，歡迎持續(xù)關(guān)注財經(jīng)話題。

2021年11月16日