匯算清繳是企業(yè)完成上年度所得稅最終申報的必經程序，是各家企業(yè)每年5月31日或之前必須完成的一項重要任務。說到匯算清繳，就不能不談納稅調整。事實上，納稅調整可謂匯算清繳的核心工作，決定著企業(yè)上年度最終應補繳或應退回多少所得稅額。

納稅調整的基礎是會計利潤。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條，企業(yè)平時根據財務會計報告和其他有關資料分月或者分季預繳所得稅，其計稅基礎是會計利潤。匯算清繳則是在年度會計利潤基礎上，考慮收入、所得、扣除等一系列項目的納稅調整（包括調整增加額和調整減少額）和以前年度虧損的彌補，將利潤總額調節(jié)為應納稅所得額，進而計算應納所得稅額和應退（補）稅額。

納稅調整的依據是稅會差異，也就是應納稅所得額和會計利潤的差異。稅會差異之所以存在，最主要的原因是稅務與會計的處理依據不同。會計核算遵從的是會計準則（具體包括《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》），會計準則要求會計信息滿足可靠性、重要性和真實性等質量要求，并符合相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、謹慎性、及時性等原則，以反映和監(jiān)督企業(yè)的經濟活動，服務于企業(yè)和利益相關方的決策。稅務處理則依據稅收法律法規(guī)（例如《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》等）和稅務規(guī)范性文件（合稱“稅法”），利用行政手段強制參與收入分配，以實現宏觀經濟調控等稅收政策目標。稅會差異既包括暫時性差異，也包括永久性差異。因此，年度應納稅所得額在數值上通常不等于年度會計利潤。本質上，納稅調整就是將按會計準則表述的會計利潤依據稅法的相關規(guī)定重新表述為應納稅所得額，因而分類調整和計算往往在所難免。

納稅調整主要有四大類別：收入類調整、扣除類調整、資產類調整和特殊事項調整。

收入類調整主要包括對視同銷售收入的調增，對未按權責發(fā)生制原則確認的收入和投資收益進行調增或調減，對不征稅收入進行減計，對公允價值變動損益進行調整等等。收入類調整需對照相關稅法條文規(guī)定，對會計上的某些收入或收益項目確認與稅法規(guī)定不一致之處逐項梳理、逐項調整。

扣除類調整主要包括對視同銷售成本的調減，對職工薪酬、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、捐贈支出、利息支出等有扣除限額的成本費用項目的調增或調減，對罰金罰款、稅收滯納金、贊助支出等稅法上不予扣除項目的調增等等?？鄢揞~需要具體計算和選擇判斷，部分項目的費用（如職工教育經費、廣告宣傳費等）還允許跨納稅年度扣除。

資產類調整主要包括對資產折舊、攤銷的調整，對資產減值準備和資產損失的調整等。其中資產涵蓋固定資產、生產性生物資產、無形資產和長期待攤費用等，折舊需考慮是否存在加速折舊的影響。對這些資產而言，稅法規(guī)定均以歷史成本為計稅基礎，企業(yè)需注意稅會差異，準確填列以計算納稅調整金額。

特殊事項調整主要包括對企業(yè)重組及遞延納稅事項、政策性搬遷、特殊行業(yè)（如保險、證券、期貨行業(yè)、金融企業(yè)等）準備金、房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務、合伙企業(yè)法人合伙人應分得的應納稅所得額等方面的納稅調整。企業(yè)需根據實際情況和稅法中對于特定行業(yè)或企業(yè)的規(guī)定，逐項識別和計算、填列。

納稅調整涉及的具體項目比較多，其中一些項目需要展開分析，提供更多資料和數據信息，以支持計算納稅調整數額。以企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）為例，納稅調整包括一張匯總表和十二張明細表，由企業(yè)根據適用情形選擇填寫。本文列示表單名稱和涉及的調整類別如下，以便整體理解。

認真對待和正確完成納稅調整，不僅有助于企業(yè)在匯算清繳階段完整履行所得稅納稅義務，事實上也為企業(yè)的納稅籌劃提供了廣闊的思路。納稅調整比較充分地揭示了稅會差異的存在和影響，啟發(fā)企業(yè)結合自身業(yè)務模式，利用會計處理方法或應用所得稅優(yōu)惠政策等進行納稅籌劃，值得各類企業(yè)進一步思考。