本章要求

掌握：一般銷售商品收入的核算、在某一時(shí)間內(nèi)完成的銷售商品收入的核算、合同取得成本與合同履約成本的核算、期間費(fèi)用的核算、利潤的核算；

熟悉：收入確認(rèn)與計(jì)量的步驟、費(fèi)用的內(nèi)容及其分類、利潤的構(gòu)成內(nèi)容；

了解：收入確認(rèn)的可變對價(jià)、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法。

（一）收入確認(rèn)和計(jì)量的基本步驟

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

1.“主營業(yè)務(wù)收入”科目與“主營業(yè)務(wù)成本”科目

“合同資產(chǎn)”還有未干完的活，沒交完的貨

“應(yīng)收賬款”全部干完，坐等收錢

借：合同資產(chǎn)

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：庫存商品

借：應(yīng)收賬款

　貸：合同資產(chǎn)

　　　主營業(yè)務(wù)收入

2.“其他業(yè)務(wù)收入”科目與“其他業(yè)務(wù)成本”科目

3.“合同取得成本”科目與“合同履約成本”科目

4.“合同資產(chǎn)”科目與“合同負(fù)債”科目

（三）一般商品銷售收入的賬務(wù)處理

1.一般商品銷售收入的確認(rèn)

2.現(xiàn)金結(jié)算方式銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

3.委托收款結(jié)算方式銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

4.商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

5.賒銷方式銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

6.發(fā)出商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的對價(jià)未達(dá)到“很可能收回”收入確認(rèn)條件

在發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品

　貸：庫存商品

（2）支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷商

7.材料銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（1）確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款等

　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

　貸：原材料等

8.銷售退回業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（四）可變對價(jià)的賬務(wù)處理

1.可變對價(jià)的管理

（1）可變對價(jià)的概念

企業(yè)與客戶的合同中約定的對價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)發(fā)生變化。

借：應(yīng)收賬款

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)收賬款

（2）可變對價(jià)的確認(rèn)

若合同中存在可變對價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)進(jìn)行估計(jì)。

確定可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)的兩種方法：期望值或最可能發(fā)生金額。

①期望值是按照各種可能發(fā)生的對價(jià)金額及相關(guān)概率計(jì)算確定的金額。

②最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果。[現(xiàn)金折扣：（1/20，N/30）]

2.可變對價(jià)的賬務(wù)處理

（1）銷售折讓

企業(yè)發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)沖減當(dāng)期銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。

借：主營業(yè)務(wù)收入（發(fā)生的銷售折讓金額）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（發(fā)生的銷售折讓金額×增值稅稅率）

　貸：應(yīng)收賬款

（2）商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣（最可能發(fā)生金額）

①對于商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。

②對于現(xiàn)金折扣，一般根據(jù)最可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣率預(yù)測其有權(quán)獲取的對價(jià)金額。

企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入=商品單價(jià)×銷售數(shù)量-商業(yè)折扣-現(xiàn)金折扣

借：應(yīng)收賬款

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）根據(jù)期望值預(yù)測有權(quán)獲取的對價(jià)金額（期望值）

企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入=∑（可能發(fā)生的對價(jià)金額×相關(guān)概率）

增值稅銷項(xiàng)稅額=銷售商品收入×增值稅稅率

（五）在某一時(shí)段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務(wù)處理

在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

（1）原則：對于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒?/span>確定履約進(jìn)度，以使其如實(shí)反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的履約情況。

干多少活，確認(rèn)多少收入

（2）履約進(jìn)度的確認(rèn)方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用實(shí)際測量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)，或采用投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。

對于每一項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來確定其履約進(jìn)度，并加以一貫運(yùn)用。

具體計(jì)算方法如下：

本期確認(rèn)收入=合同的交易價(jià)格總額×履約進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)收入

當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

（六）合同成本與合同負(fù)債

1.合同取得成本

借：合同取得成本

　貸：銀行存款

借：銷售費(fèi)用

　貸：合同取得成本

借：合同履約成本

　貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：合同履約成本

合同取得成本的賬務(wù)處理。

①支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)：

借：合同取得成本（增量成本）

　貸：銀行存款等

②確認(rèn)收入、攤銷合同取得成本時(shí)：

借：應(yīng)收賬款等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：銷售費(fèi)用

　貸：合同取得成本

2.合同履約成本

【Tips】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：

①管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)。（管理人員工資）

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中。（不要加到合同身上，不要讓客戶來承擔(dān)，客戶也不會(huì)來買單）

③與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動(dòng)相關(guān)。

④無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

合同履約成本的賬務(wù)處理：

①發(fā)生相關(guān)成本時(shí)：

借：合同履約成本

　貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等

②確認(rèn)收入、攤銷合同履約成本時(shí)：

借：銀行存款等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：合同履約成本

【Tips】合同履約成本vs合同取得成本

3.合同負(fù)債

預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

　貸：合同負(fù)債

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

按期確認(rèn)收入：

借：合同負(fù)債

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（七）費(fèi)用

1.營業(yè)成本

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本確認(rèn)為營業(yè)成本（包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）。

2.稅金及附加

（1）計(jì)算確定與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——XXX

（2）交納不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金（印花稅）：

借：稅金及附加

　貸：銀行存款

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤：

借：本年利潤

　貸：稅金及附加

3.期間費(fèi)用

期間費(fèi)用的核算③④⑤⑥

（1）銷售費(fèi)用

①核算內(nèi)容

企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等；

為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用；

與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出；

出借包裝物的攤銷額、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本、委托代銷商品委托方支付的手續(xù)費(fèi)也計(jì)入銷售費(fèi)用。

②賬務(wù)處理

（2）管理費(fèi)用

①核算內(nèi)容

籌建期間的開辦費(fèi)；

行政管理部門發(fā)生的職工薪酬、物資消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；

董事會(huì)費(fèi)，包含董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等；

聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)裝讓費(fèi)、研究費(fèi)用等。

②賬務(wù)處理

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用

①核算內(nèi)容

利息支出（減利息收入）；

匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。

②賬務(wù)處理

（八）利潤

1.利潤的構(gòu)成

利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（利潤總額）

（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）-信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）

其中：

研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的進(jìn)行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出，以及計(jì)入管理費(fèi)用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷。

其他收益主要是指與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)，除沖減相關(guān)成本費(fèi)用以外的政府補(bǔ)助，以及其他計(jì)入其他收益的內(nèi)容。

信用減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)金融資產(chǎn)信用減值準(zhǔn)備所確認(rèn)的信用損失。比如應(yīng)收款項(xiàng)，債權(quán)投資，其他債權(quán)投資等。

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

（2）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

（3）凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

2.營業(yè)外收入與營業(yè)外支出

3.所得稅費(fèi)用

企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分。

（1）應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（2）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

4.本年利潤的賬務(wù)處理

（1）本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法

會(huì)計(jì)期末，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法。

（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)處理