【案例1】A公司在2018年6月購置一臺服務(wù)器，支付貨款5萬元。為了盡量減少享受固定資產(chǎn)一次性稅前列支所帶來的稅會差異，會計(jì)人員在收到入庫單后，將該服務(wù)器計(jì)入固定資產(chǎn)科目，并在次月一次性全額計(jì)提折舊。

2019年4月，A公司申報(bào)2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，購置的服務(wù)器發(fā)票遲遲沒有收到，于是將該筆支出5萬元全額做納稅調(diào)增處理。

2022年8月，A公司收到上述服務(wù)器增值稅普通發(fā)票5萬元。在此之前，A公司的該筆支出未被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，也未收到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求及時(shí)補(bǔ)開發(fā)票的告知書。

A公司取得該5萬元的發(fā)票，應(yīng)該在2022年稅前列支還是在2018年度稅前列支？

按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）的規(guī)定，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票……且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票……相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。

A公司在2022年8月取得服務(wù)器發(fā)票，追溯到發(fā)生年度——2018年6月，沒有超過5年，可以在2018年度稅前列支。

A公司應(yīng)在取得5萬元發(fā)票時(shí)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就2018年的企業(yè)所得稅做補(bǔ)充申報(bào)。如果補(bǔ)充申報(bào)后出現(xiàn)虧損或?qū)е绿潛p增加，則可能還要同時(shí)對2019年、2020年、2021年的企業(yè)所得稅同時(shí)做補(bǔ)充申報(bào)。

【案例2】A公司在2018年6月購置一臺高端服務(wù)器，支付貨款5萬元并取得增值稅普通發(fā)票。會計(jì)人員在收到入庫單和發(fā)票后計(jì)入固定資產(chǎn)科目，但忘記計(jì)提折舊。

2019年4月，A公司申報(bào)2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，也未將該筆支出在稅前列支。當(dāng)年A公司共繳納企業(yè)所得稅10萬元。

2022年8月，A公司在中介機(jī)構(gòu)的幫助下進(jìn)行財(cái)稅體檢，發(fā)現(xiàn)了上述問題。

A公司的該5萬元支出，是否還能追溯調(diào)整在稅前列支？

《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。

依據(jù)上述規(guī)定，A公司由于未及時(shí)將購買服務(wù)器的支出在2018年度稅前列支，導(dǎo)致當(dāng)年及后續(xù)年度多繳納企業(yè)所得稅（A公司在2018年未將服務(wù)器支出一次性稅前列支，相當(dāng)于放棄了“購置固定資產(chǎn)一次性稅前扣除”的優(yōu)惠，但仍可以按折舊額正常稅前列支），2022年8月發(fā)現(xiàn)問題，向前追溯3年，只能追到2019年。2018年7月至2018年12月，該服務(wù)器對應(yīng)的折舊額無法追溯調(diào)整。2019年1月至2021年6月（假設(shè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提折舊），該服務(wù)器所對應(yīng)的折舊額，可以追溯調(diào)整。

A公司需要對2019年、2020年和2021年的企業(yè)所得稅做補(bǔ)充申報(bào)。

【小提示】問題不大，知識點(diǎn)需要牢記。處處留心皆學(xué)問，稅收知識點(diǎn)，俯首皆是，需要細(xì)琢磨，慢體會。