一、消費稅的納稅人

【提示】視為生產(chǎn)行為——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：

（1）將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；

（2）將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的消費稅計稅

（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

（二）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面的。

納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，均視同對外銷售。

三、包裝物押金的處理

四、外購（委托加工）應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除

【歸納】從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類（葡萄酒除外，教材未收錄葡萄酒扣稅規(guī)則）、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。

五、金銀首飾消費稅計稅規(guī)則

【提示】金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉑金首飾；鉆石及鉆石飾品。

在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。

六、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定

【提示】

①稅率11%加0.005元/支；

②環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅；

③不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費稅。

④總機構(gòu)匯總納稅。

七、出口應(yīng)稅消費品退免稅政策

【相關(guān)鏈接】消費稅出口退稅規(guī)則與增值稅出口退稅的規(guī)則比較

八、納稅義務(wù)發(fā)生時間

【注意】納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。

九、納稅地點

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。

3.委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

4.進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

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