一、企業(yè)存在的遞延所得稅資產(chǎn)的主要情形

形成遞延所得稅資產(chǎn)的情形是指資產(chǎn)的賬面價值少于計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，也就是企業(yè)的會計利潤少于企業(yè)的應(yīng)納稅應(yīng)得額，主要存在這幾種情形：

第一、企業(yè)計提的信用減值損失、存貨跌價損失等八項資產(chǎn)減值損失。

第二、企業(yè)當(dāng)年沒有扣除完畢的廣告及業(yè)務(wù)宣傳費結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)扣除的部分。

第三、企業(yè)當(dāng)年沒扣除完畢的職工教育經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)扣除的部分。

第四、企業(yè)當(dāng)年沒有扣除完畢的公益性捐贈結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)扣除的部分。

第五、企業(yè)虧損的部分預(yù)計后續(xù)年度能彌補轉(zhuǎn)回的部分。

二、遞延所得稅資產(chǎn)與上述主要情形存在的勾稽關(guān)系

遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)等于上述五類情形12種類別本年度累計余額與未來適用企業(yè)所得稅率稅率的乘積，對本企來說，企業(yè)所得稅率為25%。

三、有關(guān)所得稅費用

所得稅費用是一個損益類科目，企業(yè)所得稅費用不等于當(dāng)年企業(yè)的應(yīng)交企業(yè)所得稅，也分兩種情形

第一、當(dāng)企業(yè)存在遞延所得稅資產(chǎn)為借方余額或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負債時，企業(yè)所得稅費用=當(dāng)期的應(yīng)交企業(yè)所得稅---遞延所得稅資產(chǎn)-轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負債。

第二、當(dāng)企業(yè)期未存在遞延所得稅負債貸方余額或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)方時，本期的所得稅費用=本期應(yīng)交企業(yè)所得稅+遞延所得稅負債+轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。

四、本期的應(yīng)交企業(yè)所得稅的確認及計量

企業(yè)應(yīng)根據(jù)以利潤總額為起點，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例細的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的利潤總額進行調(diào)整增加或調(diào)整減少，得出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，然后按適用的稅率，計算出企業(yè)的當(dāng)年應(yīng)交的企業(yè)所得稅額。

第一、 企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得稅額=會計利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。

第二、 企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)交企業(yè)所得稅=企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得稅*25%

第三、 企當(dāng)年應(yīng)補交的企業(yè)所得稅=企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)交企業(yè)所得稅--日常預(yù)交稅額。

五、其他

第一、企業(yè)應(yīng)在12月31日結(jié)賬前，需保證遞延所得稅資產(chǎn)、企業(yè)所得稅費用、應(yīng)交企業(yè)所得稅不能出現(xiàn)大的審計調(diào)整，如出現(xiàn)了審計調(diào)整，需通過以前年度損益調(diào)整科目或利潤分配--未分配利潤科目進行核算，調(diào)整至資產(chǎn)負債表的年初留存收益數(shù)及其他有關(guān)資產(chǎn)及負債類科目。

第二、企業(yè)在12月31日結(jié)賬前，應(yīng)交企業(yè)所得稅可按利潤總額的25%預(yù)交企業(yè)所得稅，但在次年的5月31日前匯算清繳時必須全部結(jié)清上年度應(yīng)交的企業(yè)所得稅。

第三、對于企業(yè)在上年度的計提，預(yù)提的成本費用在次年5月31日取得正規(guī)票據(jù)的，應(yīng)將相應(yīng)的票據(jù)附在原來的計提或預(yù)提費用的憑證后即可，無需另作會計憑證。

第四、對于企業(yè)在上年度計提預(yù)提的成本費用在次年5月31日企業(yè)所得稅匯算清繳時仍未取得正規(guī)票據(jù)的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額進行補稅，在實際收到相關(guān)正規(guī)票據(jù)時再向稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額或退稅。