“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”是兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別放在資產(chǎn)列和負(fù)債列。但是他們跟傳統(tǒng)的資產(chǎn)和負(fù)債有一定區(qū)別，只是他們所核算的內(nèi)容跟“資產(chǎn)”、“負(fù)債”有一定的相似性，所以就有了這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，用來(lái)核算一些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這兩個(gè)科目本身沒(méi)什么含義，就是人為設(shè)置的，取了個(gè)名字，方便劃分業(yè)務(wù)類(lèi)別。

一、遞延所得稅資產(chǎn)

舉個(gè)例子：比如公司收入1000萬(wàn)，成本800萬(wàn)，計(jì)提壞賬損失100萬(wàn)，那么利潤(rùn)總額就是1000-800-100=100，計(jì)算出來(lái)的“所得稅費(fèi)用”（在損益表中）=100X25%=25萬(wàn)。這是會(huì)計(jì)核算的稅費(fèi)。

按照稅法規(guī)定，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生的時(shí)候可以稅前列支，否則只是計(jì)提不能稅前列支。因此報(bào)稅的時(shí)候，算出來(lái)的利潤(rùn)=1000-800=200，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”=200X25%=50萬(wàn)。這是稅法計(jì)算的所得稅額。

由此看到，這兩個(gè)數(shù)字是有差異的，差了25萬(wàn)，這個(gè)25萬(wàn)是計(jì)提壞賬造成的，是稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的地方。稅法是法律，你必須要交50萬(wàn)，會(huì)計(jì)上算出來(lái)的不是只有25萬(wàn)嗎，現(xiàn)在就要再多交25萬(wàn)，多交的25萬(wàn)我要向股東合理解釋啊，為什么多交這25萬(wàn)？多交25萬(wàn)未來(lái)對(duì)我們公司有什么影響？總不能平白無(wú)故就算了吧。

分析一下，稅法規(guī)定的壞賬損失不是說(shuō)一直不讓我抵扣，而是要等到實(shí)際發(fā)生的時(shí)候才能抵扣，因此如果未來(lái)我發(fā)生了25萬(wàn)的壞賬損失，稅務(wù)局說(shuō)現(xiàn)在可以用你那多交的25萬(wàn)抵扣稅費(fèi)了，那我今年就可以少交25萬(wàn)稅費(fèi)了。多交的25萬(wàn)就體現(xiàn)在未來(lái)有一天可以抵扣稅費(fèi)。如果根本就沒(méi)發(fā)生壞賬，那說(shuō)明稅務(wù)局是英明的，知道你多提壞賬是為了逃稅，所以這多交的25萬(wàn)就是你應(yīng)當(dāng)交的稅，沒(méi)有冤枉你，也不還給你了，不讓你未來(lái)抵扣了。

所以這多交的25萬(wàn)有點(diǎn)特殊，有點(diǎn)類(lèi)似資產(chǎn)的性質(zhì)，畢竟未來(lái)或許能夠抵扣稅金，所以人為設(shè)置了一個(gè)科目叫“遞延所得稅資產(chǎn)”。如果未來(lái)沒(méi)有發(fā)生壞賬，就沖減這個(gè)科目吧。

實(shí)際會(huì)計(jì)當(dāng)月處理會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 25

遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 50

未來(lái)期間如果實(shí)際發(fā)生壞賬

借：所得稅費(fèi)用 X+25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 X

遞延所得稅資產(chǎn) 25

二、遞延所得稅負(fù)債

舉個(gè)例子 : 比如公司收入1000萬(wàn)，成本800萬(wàn)，計(jì)提折舊費(fèi)用50萬(wàn)，那么計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)總額=1000-800-50=150萬(wàn)，“所得稅費(fèi)用”=150X25%=37.5。這個(gè)是會(huì)計(jì)上的計(jì)算處理。

在稅法上，如果稅法規(guī)定，今年公司要計(jì)提的折舊是100萬(wàn)，那么計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額=1000-800-100=100萬(wàn)，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”=100X25%=25萬(wàn)。

看到了，這兩個(gè)數(shù)字有差異，差了12.5萬(wàn)。就是說(shuō)，今年稅務(wù)局只收25萬(wàn)的稅，可是我會(huì)計(jì)上算出來(lái)的是37.5萬(wàn)啊。此時(shí)稅務(wù)局說(shuō)這12.5萬(wàn)我們不是不要了，我們今年不要，明年你們?cè)俳??？吹搅藛?，雖然這12.5萬(wàn)還在我們賬上，但是已經(jīng)不屬于我們的了，遲早要交給稅務(wù)局的。很像負(fù)債對(duì)不對(duì)？因此人為設(shè)置了“遞延所得稅負(fù)債”這個(gè)科目來(lái)記錄這個(gè)事情，這樣股東一看這個(gè)科目就明白是怎么回事。

會(huì)計(jì)計(jì)提所得稅為：

借：所得稅費(fèi)用 37.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 25

遞延所得稅負(fù)債 12.5

日后再會(huì)計(jì)計(jì)提折舊沖回遞延所得稅負(fù)債即可

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅負(fù)債 會(huì)計(jì)折舊額*25%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

關(guān)于“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債“這兩個(gè)科目，你明白了嘛？

點(diǎn)擊關(guān)注 共享財(cái)稅實(shí)務(wù)，學(xué)習(xí)更多財(cái)稅干貨！