匯算清繳，是指所得稅和某些其他實(shí)行預(yù)繳稅款辦法的稅種，按納稅人的全年應(yīng)稅收入額為計(jì)征依據(jù)，在年度終了后的稅款匯總結(jié)算清繳工作。所得稅等稅種在實(shí)際工作中，一般采取分月、分季預(yù)繳稅款，與全年決算的課稅依據(jù)往往很難完全一致，所以在年度終了后，必須依據(jù)納稅人的財(cái)務(wù)決算進(jìn)行匯總計(jì)算，清繳稅款，對(duì)已預(yù)交的稅款實(shí)行多退少補(bǔ)。這個(gè)過(guò)程就是“匯算清繳”。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的所得稅，包括3個(gè)稅種：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。此篇講的就是企業(yè)所得稅的匯算清繳。

匯算清繳須依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。因此，匯算清繳工作一直是一個(gè)比較龐大的工程，對(duì)于企業(yè)普通財(cái)務(wù)工作人員來(lái)說(shuō)，年度匯算清繳不僅是一種考驗(yàn)更是一種責(zé)任，同時(shí)也伴隨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)只要充分了解了最新的企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)、政策，及時(shí)做好匯算清繳前的基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作，匯算清繳并不難。但對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，匯算清繳工作量大，專業(yè)性強(qiáng)，建議不妨交給第三方專業(yè)的機(jī)構(gòu)來(lái)解決。

需要匯算清繳的企業(yè)：

在中國(guó)境內(nèi)、適用于企業(yè)所得稅法的，企業(yè)和其他取得收入的組織 ，包括：實(shí)行查賬征收的企業(yè)、實(shí)行核定應(yīng)稅所得率的企業(yè)（即居民企業(yè)和應(yīng)稅非居民企業(yè)）。企業(yè)無(wú)論盈利或虧損，是否在減免期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。但個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、核定征收企業(yè)除外。

匯算清繳的對(duì)象：

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

匯算清繳的時(shí)間：

自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)（即每年的5月31日前）或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)。

匯算清繳需要準(zhǔn)備的資料：

1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、企業(yè)基本情況表

3、企業(yè)本年度的總賬、明細(xì)賬以及會(huì)計(jì)憑證

4、本年度(1-12月)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表(蓋章)

5、本年度納稅申報(bào)表

6、驗(yàn)資報(bào)告

7、以前年度所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告

8、增值稅納稅申報(bào)表(1-12月)復(fù)印件(蓋章)

9、每月份個(gè)稅電子回單(蓋章)

10、企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報(bào)表(4個(gè)季度)復(fù)印件(蓋章)

11、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表、銀行對(duì)賬單以及余額調(diào)節(jié)表(蓋章)

12、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提明細(xì)表(蓋章)

13、享受優(yōu)惠政策的稅務(wù)機(jī)關(guān)文件及相關(guān)證明文件的復(fù)印件

14、稅務(wù)部門(mén)要求提供的其他資料

匯算清繳的關(guān)鍵：

1、收入的確認(rèn)；

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入，以及發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)。

2、費(fèi)用的扣除；

企業(yè)所得稅 12 項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除比例：

a、 企業(yè)所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.職工福利費(fèi)：根據(jù)工資總額的14%準(zhǔn)予稅前扣除

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的5‰，按照發(fā)生額的60%扣除，按照孰低原則扣除

3.廣告費(fèi)：不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)收入）15%準(zhǔn)予扣除超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資總額的2%準(zhǔn)予扣除

5.職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

3、納稅調(diào)整。

會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在差異，會(huì)計(jì)報(bào)表所列的利潤(rùn)總額是按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算得出，而應(yīng)納稅所得額不等于利潤(rùn)總額，因此所得稅納稅是要按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)所得稅匯算清繳常見(jiàn)的納稅調(diào)整事項(xiàng)有如下這些：

a、公益性捐贈(zèng)支出

b、工資薪金以及福利

c、業(yè)務(wù)招待及廣告

d、利息支出

向金融企業(yè)借款的利息，可以據(jù)實(shí)扣除。向非金融企業(yè)借款的利息，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息部分，可以扣除；超過(guò)部分，不允許扣除。

e、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于計(jì)提未發(fā)生的壞賬，不允許稅前扣除；在實(shí)際發(fā)生損失的年份才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除，注意需要把相關(guān)的材料留存?zhèn)洳椤?/span>

f、管理費(fèi)等

企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

g、特別納稅調(diào)整

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

綜上看，企業(yè)所得稅有這么多納稅調(diào)整事項(xiàng)，稍不注意，就有可能造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。

匯算清繳的注意事項(xiàng)：

1. 申報(bào)匯繳要按期。

2. 檢查各項(xiàng)成本和費(fèi)用的發(fā)票，發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題須及時(shí)聯(lián)系對(duì)方退還。賬上入賬了但沒(méi)有發(fā)票，應(yīng)該在匯算清繳前補(bǔ)齊，沒(méi)有補(bǔ)到發(fā)票就不能稅前扣除。

3. 財(cái)產(chǎn)損失要申報(bào)：盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)，如果有資產(chǎn)損失，就按規(guī)定在匯算清繳前辦理備案并在當(dāng)期申報(bào)?！?/span>

4. 減免優(yōu)惠要備案：如果可以享受稅收優(yōu)惠，就在匯算清繳前辦理備案。注：小微企業(yè)優(yōu)惠不用備案！

5. 納稅事項(xiàng)要調(diào)整。

6. 年度虧損要彌補(bǔ)。

7.以前年度應(yīng)扣未扣支出，需稅前扣除的，要在匯算清繳前辦理備案。

8. 填報(bào)口徑要統(tǒng)一。

9. 電子申報(bào)要熟練。

附：2021年12月31日“國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)”公布的，最新修訂版申報(bào)表表單（共計(jì)37張表）：

“納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過(guò)匯算清繳應(yīng)納稅款的，納稅人應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)退稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，不再抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。本公告適用于2021年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！?/span>