稅款扣繳，是每位職場人在薪酬發(fā)放時必做的事宜，但稅款扣繳一般不由職場人自行繳納，而是由扣繳義務(wù)人代為扣繳。那么，什么是扣繳義務(wù)人？扣繳義務(wù)人又肩負著哪些法定義務(wù)？

所謂扣繳義務(wù)人，是指稅法、行政法規(guī)規(guī)定的負有扣繳納稅人應(yīng)納稅款的單位和個人?？劾U義務(wù)人可以是國企、私企、外企等各種類型的企業(yè)，也可以是機關(guān)、社會團體、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、部隊、學(xué)校和其他單位等等。

按照新修訂的《個人所得稅法》及實施條例規(guī)定，扣繳義務(wù)人的最主要義務(wù)便是辦理稅款申報扣繳。具體來看，一是扣留收取義務(wù)。所謂扣留收取義務(wù)，是指扣繳義務(wù)人按照征稅對象性質(zhì)的不同，在應(yīng)給付給納稅人的資金中，按照不同稅率，扣留納稅人應(yīng)交納稅款的義務(wù)。這里涉及到納稅義務(wù)的“轉(zhuǎn)換”，即一旦扣繳義務(wù)人依法取得扣繳稅款權(quán)利后，納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)便由扣繳義務(wù)人代為執(zhí)行。

二是申報義務(wù)。申報義務(wù)是指扣繳義務(wù)人依照稅法規(guī)定的時間向稅務(wù)機關(guān)報告納稅事項的行為，主要包括代扣代征的行為是否已經(jīng)發(fā)生、應(yīng)解繳稅額的多少等。按照中國《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人必須依照稅務(wù)機關(guān)確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳稅款報告表，以及保送稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。在具體申報時，扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。如果扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳稅款報告表，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，也可以延期申報，但是應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)延期確定的日期前辦理稅款結(jié)算。

三是繳納義務(wù)。繳納義務(wù)是執(zhí)行層面的任務(wù)。在前期申報的基礎(chǔ)上，扣繳義務(wù)人應(yīng)依稅法規(guī)定將扣繳、收取的稅款按照規(guī)定時間交納給征稅機關(guān)。

四是開具扣繳憑單義務(wù)。按照規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，應(yīng)給納稅人開具完稅憑證。同時，扣繳義務(wù)人有義務(wù)在扣繳稅款后將扣繳憑單或免扣繳憑單填發(fā)給納稅義務(wù)人。但現(xiàn)實的情況是，通?？劾U義務(wù)人不會主動填發(fā)扣稅憑單給納稅人，這會導(dǎo)致納稅人對自身是否已完成稅款繳納不清晰，影響自身知情權(quán)。所以，納稅人如確需扣款憑單，可以要求扣繳義務(wù)人在辦理扣繳時為自己開具代扣稅款憑證，以備后期查賬使用。

五是其他義務(wù)。比如扣繳稅款登記義務(wù)：扣繳義務(wù)人實施扣繳稅款登記，是對扣繳義務(wù)人進行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。再比如依法接受賬簿、憑證管理義務(wù)：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進行核算?？劾U義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算代扣代繳和代收代繳稅款。再比如接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查的義務(wù)：對于扣繳義務(wù)人履行責(zé)任是否到位，稅務(wù)機關(guān)會對其進行檢查，檢查內(nèi)容包括代扣稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料，以及與代扣代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料等，扣繳義務(wù)人應(yīng)如實回答稅務(wù)機關(guān)提出的與代扣代繳稅款有關(guān)的提問。

上述五類義務(wù)是扣繳義務(wù)人最主要的法定義務(wù)。為了更進一步明晰扣繳義務(wù)人的責(zé)任，下面一組概念也千萬不要混淆，那就是“代扣代繳”和“代收代繳”。其中，“代扣代繳”是本文提到的扣繳義務(wù)人，主要履行給納稅人發(fā)放工資薪酬時扣繳稅款義務(wù)。

而“代收代繳”和“代扣代繳”雖然文字表述相似，但實質(zhì)概念不同，主要適用于以下兩種情況：一是工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人委托加工產(chǎn)品，由受托方在向委托方收取加工費的同時，代收其應(yīng)納的產(chǎn)品稅或增值稅，并按期向國庫或國庫經(jīng)收處繳納；二是從事商品經(jīng)營的個體商販和部分國營、集體商業(yè)企業(yè)向批發(fā)單位進貨，由批發(fā)單位在收取商品貨款的同時，代收零售環(huán)節(jié)營業(yè)稅或臨時經(jīng)營營業(yè)稅，并定期向國庫或國庫經(jīng)收處繳納?！按沾U”更適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或者很難控管的領(lǐng)域，適用于對零星分散、不易控制的稅源實行稅源控制，比如，我國車輛購置稅就是由稅務(wù)機關(guān)委托交通管理部門代收代繳的，市場上還通常由保險公司代收車船稅。同時，稅務(wù)機關(guān)還會給這些代收代繳機構(gòu)一定的代收手續(xù)費，這也是“代收代繳”和“代扣代繳”最大的不同。

最后看一下扣繳義務(wù)人應(yīng)履行扣繳義務(wù)的稅種都有哪些？具體包括以下幾種：

一是個人所得稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在扣繳個人所得稅時必須進行全員全額扣繳申報，即扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。就具體的扣繳內(nèi)容來看，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳的個人所得稅包括工資、薪金所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

二是增值稅。在中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)代行增值稅征收義務(wù)。

三是消費稅。根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代繳稅款。同時要注意，根據(jù)《調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定》規(guī)定，委托加工收回應(yīng)稅消費品的抵扣憑證為《代扣代收稅款憑證》。納稅人未提供《代扣代收稅款憑證》的，不予扣除受托方代收代繳的消費稅。

整體來看，扣繳義務(wù)人既不是純粹意義上的納稅人，也不是實際納稅的納稅人，而只是負有代扣代繳稅款的義務(wù)，這種義務(wù)是基于行政便宜而由法律規(guī)定的一種法定義務(wù)。就作用來看，扣繳義務(wù)人在我國納稅環(huán)節(jié)發(fā)揮了重要的“鏈接”作用，它鏈接“稅務(wù)部門”和“納稅人”兩端，使納稅人的稅費能夠順利流轉(zhuǎn)到國家稅局，保證了我們稅收的如期征收，是市場上一種不可或缺的重要征稅方式。