我國現(xiàn)行的個人所得稅法自1980年以來，歷經(jīng)7次修訂，是我國稅收體系的重要組成部分，對調(diào)節(jié)收入差距、籌集財政收入等具有重要意義。修訂后的個人所得稅法帶來自然人稅收征管方式的重大調(diào)整，其征收主體的廣泛性決定了社會輿論的敏感性。因此，提高個人所得稅的征收管理水平，是各級稅務部門面臨的一項重要任務。

本文將從分析當前個人所得稅征管難點入手，梳理提升征管質(zhì)效的對策，并分享國家稅務總局貴陽市稅務局在提升個人所得稅管理方面的幾點有益嘗試。

個人所得稅的征管矛盾

“多”與“少”的矛盾。修訂后的個人所得稅法的實施，帶來征管模式的轉變，稅務機關由原來重在管理企業(yè)納稅人向管理企業(yè)納稅人與自然人納稅人并重轉變。與征收主體數(shù)量變多形成對比的是征管人力的不足。以貴州省貴陽市為例，納入管理的自然人納稅人相比個人所得稅改革前增加近60萬人，并呈繼續(xù)上升趨勢。僅每年個稅年度匯算一項工作，就需要從3月起開始反復、多次向扣繳義務人、自然人納稅人開展提示提醒申報、提醒虛假申報更正、提醒補稅入庫、提醒更正退稅賬戶信息等提示提醒服務。同時，還要同期處理退補稅審核、政策宣傳輔導等工作，并在后續(xù)管理、風險管理中實施應對。管理對象和管理事務的“多”與管理人力的“少”形成新的征管難題。

“服”與“管”的矛盾。近年來，稅務機關在打造服務與管理兼?zhèn)涞穆毮苌铣尚э@著，但是經(jīng)驗僅針對具有良好財稅基礎和納稅遵從習慣的企業(yè)納稅人。在個人所得稅法修訂后，征管對象中自然人占絕大多數(shù)，欠缺財稅知識，稅法遵從度參差不齊。同時，尚未完善的自然人征管機制，很容易讓征管基層在面對自然人納稅人不規(guī)范征管行為過程中遇到困難。首先，面對自然人納稅人不匯算申報、逾期匯算申報等行為，稅務機關目前難以實施有效的征管手段，只能通過頻繁的提醒服務來加強管理。其次，為了增強納稅人對納稅義務和納稅期限的意識，確保如期完成個人所得稅的征管任務，基層稅務機關在提醒服務頻率上難以把握，難以避免讓一些納稅人和扣繳義務人產(chǎn)生被打擾的情緒。受限于經(jīng)驗，拘泥于機制，服務職能與管理職能之間存在征管矛盾。

“真”與“假”的矛盾。個人所得稅的納稅人人數(shù)眾多、流動性強，個人收入來源渠道多、現(xiàn)金交易量大、隱蔽性強，稅務機關難以像管理企業(yè)那樣一一到實地核查其申報收入的真實性，必須依靠第三方提供的涉稅信息。結合以往稽查經(jīng)驗，個人所得稅數(shù)據(jù)存疑的地方很多。從扣繳義務人端看，虛假列支工資成本、編造工資冊為收入較高的雇員分攤應稅收入、對超范圍發(fā)放的福利收入未扣繳個稅等行為時有發(fā)生；從自然人納稅人申報信息看，少報收入、多填專項附加扣除信息等行為也并不少見；在個稅年度匯算申報時，納稅人自行填報的專項附加扣除項目與已接收相關部門傳遞的數(shù)據(jù)未形成系統(tǒng)自動校驗比對，不能及時堵塞填報漏洞；一些跨地區(qū)、多渠道、多形式取得高收入的納稅人在取得收入時，若扣繳義務人未認真履行扣繳義務，稅務機關又不能及時掌握第三方信息數(shù)據(jù)的，稅款流失可能性很高，計稅依據(jù)的真假難辨為個稅征管帶來難度。

突破矛盾的三重舉措

用好兩個平臺，夯實征管基礎。個人所得稅改革3年多來，以國家稅務總局牽頭，建立了統(tǒng)一的個稅征管平臺，集合多部門的信息數(shù)據(jù)，為個人所得稅的征管工作帶來極大的便利。同時，個人所得稅APP 的投入使用，提高了“指尖申報”的質(zhì)效，讓納稅人充分感受到納稅服務的便捷性。下一步，推進個稅征管平臺的數(shù)據(jù)庫完善，促使涉稅信息更新及時、全面、真實，能有效為稅務機關提升個人所得稅征管成效形成最有力的支撐。同時，不斷優(yōu)化個人所得稅APP的使用，降低了納稅人在個人所得稅匯算工作上的精力和成本，提升了他們的獲得感。用好兩個平臺，能為“管”與“服” 奠定硬件設施保障，為征納雙方帶來更多便利，從根本上鞏固征管質(zhì)效。

做好兩重宣傳，增強遵從意識。面對數(shù)量龐大、層次不一的自然人納稅人，結合改革不久的個人所得稅征管現(xiàn)狀，必須要充分抓好雙重宣傳模式，不僅要在全社會形成引導性、激勵性的鼓勵氛圍，還要構建警戒性、威懾性的震懾氛圍，充分增強自然人納稅人對“依法納稅是每個公民應盡的義務”意識。在正面宣傳上，結合社會實際情況，抓小、抓新、抓優(yōu)，如推進稅法學習進校園、涉稅宣傳作品進影院等，制作優(yōu)良且符合大眾審美水平的宣傳作品。同時，也要適時曝光扣繳義務人或自然人納稅人，特別是高收入人士不誠信納稅等典型案例，引導納稅人正確認識繳納個人所得稅的社會意義以及重要性，增強全民自覺依法納稅的法律意識。

建好兩層機制，提升征管成效。一是進一步完善信息共享體系。注重時效性、準確性、全面性、真實性等方面的增強，尤其是金融部門、住建部門和社保部門的數(shù)據(jù)共享，并對信息進行深度挖掘，建立數(shù)據(jù)分析模型，提高涉稅信息識別分析效率和分析能力。在確保信息安全和個人利益的基礎上，形成一份真實、完備的自然人納稅賬戶檔案。二是要進一步完善自然人信用體系。2019年，國家發(fā)展改革委辦公廳和國家稅務總局辦公廳聯(lián)合下發(fā)了《關于加強個人所得稅納稅信用建設的通知》（發(fā)改辦財金規(guī)〔2019〕860號），初步建立了個人所得稅納稅信用建設框架。在完善、科學、透明的信用機制下，以“有獎有懲”的模式融入日常征管，能促使自然人納稅人形成依法誠信納稅習慣。

個人所得稅法實施的貴陽實踐

用好“數(shù)谷”優(yōu)勢，稅收共治促成效。近年來，貴陽市稅務局依靠貴陽打造“中國數(shù)谷”的契機，搭建了“數(shù)字治稅”平臺，有效集成貴陽市42個政府部門提供的8000余萬條數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)關聯(lián)性分析，實現(xiàn)對涉稅數(shù)據(jù)資源的深度挖掘、增值利用。目前，該平臺已向個人所得稅的征管邁進探索，通過數(shù)據(jù)集成、比對、核查等，盡可能彌補個人所得稅計稅依據(jù)缺失的漏洞。同時，通過橫向積極聯(lián)系國資委、衛(wèi)健局、教育局、財政局、編制辦、市場監(jiān)管等政府部門，搭建與地方企事業(yè)單位的互動平臺，再由市級單位統(tǒng)籌下屬單位，以點帶面，將個稅征管觸角延伸到主管部門和扣繳單位，通過“建立市、縣兩級直聯(lián)通道—確定市級直聯(lián)重點扣繳義務人—延伸基層落實征管任務”三級聯(lián)通模式，在全面提升征管成效的同時，形成能將數(shù)據(jù)比對結果及時運用的有效渠道。

搭好“前端”架勢，多舉齊發(fā)強氛圍。考慮個人所得稅的征管對象數(shù)量多、流動性大、后期管理成本高的特點，抓好工作的“三個前端”，提升納稅遵從氛圍，強化工作質(zhì)效：一是創(chuàng)新工作“前端”宣傳，探索通俗易懂的稅收政策宣傳方式，如以漫畫形式講解個人所得稅相關政策和申報義務等。二是用好申報“前端”抓手，以扣繳義務人為抓手，抓好日常風險監(jiān)控，將風險管理前置到預扣預繳申報環(huán)節(jié)，加強對申報欠稅、未履行扣繳義務等風險的排查與管理。三是強化征管“前端”監(jiān)控，通過基礎信息、扣繳申報信息、票稅信息、第三方信息等開展比對分析，對勞務報酬、工資薪金等扣繳義務履行情況進行核查，按月核實扣繳異常數(shù)據(jù)、異議申訴處理、分級分次排查風險，不斷提升日常征管質(zhì)效。

建好“提級”形勢，重點監(jiān)控防風險。分析個人所得稅征收組成，考慮高收入高凈值人群敏感性強、輿情風險較高的特點，“提級”管理此類重點人群。由市局組建專班工作團隊，將具體催報催更工作集中在市局層面開展，壓扁工作架構，縮短工作流程，降低輿情風險，可控保密信息。以管轄區(qū)域高收入高凈值人群年度匯算后續(xù)管理為試點，專班工作團隊逐人逐項開展涉稅風險分析，按照“一人一策”原則制定初步處置方案，以納稅服務為導向開展柔性催報，通過短信提示提醒、電話業(yè)務輔導、視頻培訓操作、面對面約談等提示提醒舉措，全程記錄工作過程，動態(tài)監(jiān)控納稅人申報情況，幫助納稅人如實申報、誠信申報，從規(guī)避風險、優(yōu)化服務、扎口管理等方面探索后續(xù)管理新路子。