問題1：無形資產(chǎn)加計(jì)扣除需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)嗎？

彭懷文解答：

先說結(jié)論——無形資產(chǎn)加計(jì)扣除不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)加計(jì)扣除，應(yīng)該是企業(yè)研發(fā)形成技術(shù)成果，且滿足稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定條件。

確認(rèn)遞延所得稅的原因，是會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間存在暫時(shí)性差異，對(duì)于永久性差異是不需要確認(rèn)遞延所得稅的。

例如，企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備10萬元，可以享受一次性扣除。由于一次性扣除后，后續(xù)計(jì)稅基礎(chǔ)就變?yōu)?，就需要納稅調(diào)增，其結(jié)果總的稅前扣除額還是10萬元，并沒有增加，與會(huì)計(jì)計(jì)入損益的成本（費(fèi)用）總金額也是10萬元，是一致的。因此，前面的差異，只是暫時(shí)的，在固定資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)（出售或報(bào)廢等），是最終可以彌合差異的。因此，在固定資產(chǎn)一次性扣除，導(dǎo)致當(dāng)期少繳稅，所以在當(dāng)期就會(huì)確認(rèn)——遞延所得稅負(fù)債。

而對(duì)于可以加計(jì)扣除的無形資產(chǎn)，卻是永久性差異。

比如，加入企業(yè)研發(fā)形成的無形資產(chǎn)（技術(shù)成果）是100萬元，其攤銷可以享受加計(jì)75%扣除，最后總的扣除額是175萬元。而會(huì)計(jì)處理，計(jì)入會(huì)計(jì)損益的金額（攤銷額）總金額卻只有100萬元，即便是最終終止確認(rèn)，差額75萬元也不能得到彌合，屬于永久性差異。

綜上所述，無形資產(chǎn)加計(jì)扣除，屬于永久性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

問題2：公司無償受贈(zèng)獲得的專利如何做賬務(wù)處理?需要交企業(yè)所得稅嗎？

彭懷文解答：

股東（包括自然人股東）無償贈(zèng)予企業(yè)無形資產(chǎn)，接受捐贈(zèng)的企業(yè)可能需要繳納企業(yè)所得稅，也可能不需要，具體要看接受捐贈(zèng)的企業(yè)財(cái)稅處理。

一、企業(yè)接受股東贈(zèng)予資產(chǎn)不繳企業(yè)所得稅的財(cái)稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào) ）第二條規(guī)定，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理：（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

因此，按照上述規(guī)定進(jìn)行財(cái)稅處理的，接受捐贈(zèng)的企業(yè)不計(jì)入企業(yè)的收入總額，自然就不需要繳納企業(yè)所得稅。

接受無形資產(chǎn)捐贈(zèng)，不繳企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理：

借：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（一般納稅人，如有）

貸：累計(jì)攤銷

資本公積

二、接受捐贈(zèng)需要繳納企業(yè)所得稅的財(cái)稅處理

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

一般來說企業(yè)接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)與稅法一致，即按市價(jià)（或公允價(jià)值）確認(rèn)收入或應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)和稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

接受無形資產(chǎn)捐贈(zèng)，繳企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理：

借：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（一般納稅人，如有）

貸：累計(jì)攤銷

營(yíng)業(yè)外收入

綜上所述，自然人股東無償贈(zèng)與企業(yè)無形資產(chǎn)，是否繳納企業(yè)所得稅，需要看股東與企業(yè)的財(cái)稅處理，簡(jiǎn)單的說要交或不交都可能出錯(cuò)。

問題3：購買的無形資產(chǎn)能直接加計(jì)扣除嗎？

彭懷文解答：

外購的無形資產(chǎn)不能直接加計(jì)扣除，但是用于研發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷可以加計(jì)扣除，因此外購無形資產(chǎn)如果是用于滿足條件的研發(fā)活動(dòng)，其攤銷可以按規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào) ）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

　　1.人員人工費(fèi)用。

　　直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　2.直接投入費(fèi)用。

　?。?）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

　?。?）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

　?。?）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

　　3.折舊費(fèi)用。

　　用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

　　4.無形資產(chǎn)攤銷。

　　用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

　　5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

　　6.其他相關(guān)費(fèi)用。

　　與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

　　7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。