企業(yè)所得稅扣除：稅法對公益性捐贈支出的規(guī)定

一、捐贈支出會計處理

捐贈支出計入“營業(yè)外支出”（包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；公益和非公益）

二、捐贈支出稅務(wù)處理

1、區(qū)分 稅前限額扣除（公益性捐贈）、 全額扣除（目標(biāo)脫貧地區(qū)的公益捐贈、新冠疫情公益捐贈）、 不得扣除（非公益性捐贈）三類。

2、公益性捐贈：是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

三、公益捐贈稅前限額扣除

1、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12％的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分可以 向以后 3 年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一 會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

3、公益性捐贈稅前扣除順序：企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng) 先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出， 再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。

四、公益性捐贈稅前全額扣除

1、自 2019 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于 目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時 據(jù)實扣除。

2、企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出 不計算在內(nèi)。

3、 支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情捐贈稅收政策。

A、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

B、企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

C、捐贈企業(yè)憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

五、稅前不得扣除

納稅人直接向受贈人的捐贈，企業(yè)所得稅前不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

六、納稅人非貨幣資產(chǎn)對外捐贈

1、企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，按視同銷售以公允價值計算繳納增值稅（特殊：目標(biāo)脫貧地區(qū)的公益捐贈不繳增值稅）；

2、按視同銷售繳納企業(yè)所得稅： 納稅調(diào)整表：視同銷售收入、視同銷售成本；

3、按捐贈業(yè)務(wù)繳納企業(yè)所得稅；

4、會計上不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

例1：甲制藥公司為增值稅一般納稅人，2021 年主營業(yè)務(wù)收入 5500 萬元，其他業(yè)務(wù)收入 400 萬元，營業(yè)外收入 300 萬元，主營業(yè)務(wù)成本 2800 萬元，其他業(yè)務(wù)成本 300 萬元，營業(yè)外支出 210 萬元，稅金及附加 420 萬元，管理費用 550 萬元，銷售費用 900 萬元，財務(wù)費用 180 萬元，投資收益 120 萬元。其中：營業(yè)外支出包括對外捐贈貨幣資金 140 萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈 120 萬元，直接向某學(xué)校捐贈 20 萬元）。

解：

（1）會計利潤＝5500＋400＋300－2800－300－210－420－550－900－180＋120＝960（萬元）

（2）公益捐贈扣除限額＝960×12％＝115.2（萬元）

公益捐贈實際發(fā)生額 120 萬元

調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120－115.2＝4.8（萬元）

（3）直接向某學(xué)校捐贈 20 萬元不能稅前扣除

（4）上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增所得額＝4.8＋20＝24.8（萬元）

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