如果稅務機關檢查確認納稅人接受虛開，或者納稅人自行確認所收到的發(fā)票為接受虛開，則相應的進項稅額不能抵扣。造成少繳稅款的，應當補繳增值稅及相關附加。這一過程，稅務機關及納稅人均習慣性的敘述為“進項稅額轉出”。

但這個表達易引起誤讀，因為“進項稅額轉出”還細分為很多情況。正常情況是增值稅暫行條例及36號文所明確的不得抵扣情形，如購進用于簡易計稅、免稅項目，集體福利和個人消費等，相應的、不得抵扣的進項稅額需要轉出到相應的成本或費用中，這種情況下轉出的進項稅額，毫無疑問可在企業(yè)所得稅稅前扣除（或限額扣除）。

特殊情況的進項稅額轉出是和虛開發(fā)票有一定關系的情形，如：

1、被定性為虛開，相應的進項稅額轉出；

2、被定性為善意取得，相應的進項稅額轉出；

3、被認定為異常憑證，相應的進項稅額需要轉出。

上述特殊情況下轉出的進項稅額，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？

第一種情形，屬于接受虛開，是虛假的進項稅額，自然不能抵扣，納稅人需要在增值稅申報附表二的19行“納稅檢查調(diào)減進項稅額中”填列，賬務處理呢？因為是假賬，所以，應當將該虛開發(fā)票入賬對應的賬務處理負數(shù)沖減，或根據(jù)假賬的實際情況調(diào)整（如掛往來，負數(shù)沖對應往來；如貸方計入銀行存款，實際上資金回流并沒有支付，所以要負數(shù)沖減——經(jīng)常做假賬的財務都懂怎么做），這種情況下，納稅人即使將不得抵扣的進項稅額轉出到成本、費用，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除（因為虛假）。

個人建議：定性虛開不得抵扣的進項稅額，不能表達為“轉出”，這很容易與正常的轉出相混淆，帶來不必要的錯誤處理后果。稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)這種情況，應當直接表達為“調(diào)減相應屬期進項稅額”，這顯然比表達為“進項稅額轉出”清晰、明確的多。

第二、三種情況，如果無證據(jù)表明業(yè)務虛假、實際支出虛假，轉出到成本或費用的進項稅額應當能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除。

目前有個關鍵問題是：稅務稽查檢查定性納稅人接受虛開后，不再監(jiān)控后續(xù)的賬務處理及納稅申報，極易出現(xiàn)納稅人取得虛開，轉出補繳了增值稅，但轉出的金額卻在企業(yè)所得稅稅前扣除，造成少繳企業(yè)所得稅的問題，這種情況一經(jīng)查實，應當定性為偷稅進行處理、處罰。

依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第三十一條　企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。