個稅收入分為三類：綜合所得、經(jīng)營所得、資本利得。三種收入的納稅方式、稅率不盡相同。

綜合所得可能是大家接觸最多的，包括工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，稅率是3%~45%，七級超額累進。

經(jīng)營所得是對個體戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)賺的利潤課稅，這幾種主體不是法人，不交企業(yè)所得稅，收益直接穿透到個人納稅，稅率是5%~35%，五級超額累進。之前我們說明星、網(wǎng)紅避稅主要靠的就是這類主體，搞個核定征收大殺四方。

資本利得包括利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得（比如出租房子）、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（比如賣房子）以及偶然所得（比如彩票中大獎，偶然所得其實不是資本利得，暫時放到一起說），稅率都是20%，不累進。

咱們要講的是前兩個，綜合所得、經(jīng)營所得，一個最高稅率45%，一個最高稅率35%，而眾所周知，企業(yè)所得稅稅率是25%。那么，是不是可以說，個人稅負(fù)要比企業(yè)稅負(fù)高出很多呢？

一、稅率和稅負(fù)

首先我們要弄明白稅率和稅負(fù)的區(qū)別。

稅率大家都明白，以計稅依據(jù)為基礎(chǔ)用來算稅金的那個比例就是稅率。何為稅負(fù)呢？

稅負(fù)等于稅額除以收入，注意，分母不是利潤，也不是應(yīng)納稅所得額，而是收入。我們有時候喜歡混用，表述時把稅負(fù)就等同于稅率，其實是不對滴。

我們算稅時，收入都有很多減除項，扣完了雜七雜八的東西之后，最后才乘以稅率交稅，所以，一般來說，稅負(fù)的值要比稅率的值低。

比如企業(yè)所得稅是利潤乘以25%交稅，而利潤等于收入減去成本、費用，稅負(fù)值肯定小于25%。

市場上大多數(shù)企業(yè)的利潤率超不過10%，就按利潤10%算的話，企業(yè)所得稅的稅負(fù)等于10%乘以25%等于2.5%。只要知道利潤率，就可以算出稅負(fù)是多少。

稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)在搞“以數(shù)治稅”，靠大數(shù)據(jù)篩查偷稅漏稅，系統(tǒng)里有個重要指標(biāo)就是預(yù)警稅負(fù)率。各行各業(yè)都有個大致穩(wěn)定的稅負(fù)，可以看下這張表：

企業(yè)所得稅稅負(fù)基本在1%到2%之間。如果你家企業(yè)稅負(fù)明顯比行業(yè)平均數(shù)值低，系統(tǒng)會自動預(yù)警，你就會被稅務(wù)機關(guān)給盯上。同理，增值稅也有這么個東西。

說完企業(yè)所得稅，再回頭看綜合所得個稅。

同樣地，稅負(fù)值要比稅率值低很多。

以工資為例，扣完了社保、公積金之后，先扣除專項附加（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人這六項，有的就扣，沒有就略過），扣完之后，再扣基本減除費用。

在稅法理論上，基本減除費用被認(rèn)為是，人只要還喘氣就肯定要有的基本花銷，在計稅前可以扣掉，每年可以扣六萬。

以上這些都扣完了，再按著稅率表交稅。

（接下來我提到的工資收入都是扣完了社保公積金的，不考慮年終獎的特殊計稅政策，也不考慮專項附加扣除，那個因人而異。）

如果你的年薪是9.6萬，扣掉6萬基本減除費用，只有3.6萬需要交稅，稅率3%，稅金大約一千塊。稅負(fù)則是拿這一千塊去除以9.6萬收入，算出來是1.13%。

同理，年薪20萬，最高稅率10%，稅負(fù)算出來是5.74%。

年薪30萬，最高稅率20%，稅負(fù)是10.36%。

年薪70萬，最高稅率30%，稅負(fù)是19.87%。

年薪200萬，最高稅率45%，稅負(fù)是34.55%。當(dāng)收入無限高時，稅負(fù)無限接近于45%。

二、稅負(fù)落誰家

這只是個理論數(shù)字，現(xiàn)實中，年薪大幾百萬的常常是上市公司或金融企業(yè)高管，他們會做點稅收安排。

公司到稅收洼地注冊個關(guān)聯(lián)企業(yè)，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)工資，從而享受當(dāng)?shù)氐亩愂辗颠€。很多地方都有這種高管個稅返還的政策，叫特殊人才獎勵之類的，返還額度通常是地方留成部分的80%左右。

對所得稅，中央和地方是六四分賬。對于地方留成的這40%，省、市、縣再內(nèi)部切蛋糕。一般來講，稅收洼地都是那種窮吧拉嘰的地方，所以才要靠著特殊稅收政策招商，對這種地方，所得稅通常是全都留存當(dāng)?shù)氐?，省、市就不再抽成了?/p>

所以，假設(shè)地方留成部分全都不上繳，如果就按地方留成80%返還計算，那么，個稅可以返還的比例是，40%乘以80%等于32%。

這里有個問題，高管收到的這筆稅收返還收入要不要交稅？

要交，這個屬于偶然所得，要交20%的個稅。套娃了屬于是。

這么綜合下來，相當(dāng)于返還了25.6%。像前面那個年薪200萬的例子，實際稅負(fù)就從34.55%降到了25.7%，掉了接近10個點。

很多券商、基金公司都會做這種稅收安排，一開始只是為了給高管避稅的，但附帶著也會恩澤一下員工。我當(dāng)年在券商時，公司就搞過，在青海注冊了公司，享受個稅返還。只是，還沒等注冊成功，我就離職了。

現(xiàn)在來對比下綜合所得個稅稅負(fù)和企業(yè)所得稅稅負(fù)，可以看到，除非年薪在10萬以下，否則，確實是個稅稅負(fù)高一些。即便考慮到公司分紅之后要交資本利得稅，即公司交完25%企業(yè)所得稅后，分紅給股東，股東還要再交20%的“利息股息紅利所得”個稅（上市公司另說），如果以公司收入為分母，稅負(fù)仍然要比綜合所得個稅的要低。

而且，企業(yè)所得稅各種減征免征、稅收返還，稅收優(yōu)惠很多，加上許多人鉆空子，一堆八竿子打不著的公司包裝成高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠稅率，瘋狂加計扣除，企業(yè)把利潤做成虧損避稅等等，導(dǎo)致企業(yè)所得稅名義上是25%的稅率，如果看大盤子卻會發(fā)現(xiàn)，整體稅率連13%都到不了。

綜合所得個稅不一樣，通常只有高管、個別金融機構(gòu)員工才能享受到稅收優(yōu)惠，普通人很難逃掉。根據(jù)西南財經(jīng)大學(xué)中國家庭金融調(diào)查與研究中心的調(diào)研數(shù)據(jù)，月均收入在8000~38500元的人占工薪人群的比例為8.4%，卻貢獻了58%的工資個稅。

和大家想象不同，真正交工資個稅的人很少。

官方?jīng)]在統(tǒng)計數(shù)據(jù)里公布有多少人交工資個稅，但偶爾在一些發(fā)言和講話中能看到端倪。2011年，時任財政部稅政司副司長王建凡在發(fā)布會上給過一個數(shù)字：2400萬人。2015年，全國政協(xié)委員、財政部財政科學(xué)研究所（現(xiàn)中國財政科學(xué)研究院）前所長賈康表示，中國有2800萬人交這個稅，占總?cè)丝诓坏?%。這些年過去了，假設(shè)翻個倍，最多最多也就6000萬人交工資個稅。

這么點納稅人數(shù)擺在這，說個稅可以調(diào)節(jié)收入分配作用實在有限。

窮人到不了起征點，工薪收入中的高收入人群又享受稅收優(yōu)惠，富人的收入則主要來自資本利得，刨來刨去，稅收負(fù)擔(dān)就落在了中產(chǎn)身上。

回到主題。雖然我們對企業(yè)所得和個人綜合所得的稅負(fù)做了比較，但是，這種比較意義不大，因為兩種所得不屬于同一個賽道。

大家知道，除非是那種一直靠融資燒錢的公司，否則，公司給員工發(fā)工資的錢主要來自賺的凈利，有些公司還會設(shè)置和凈利潤掛鉤的獎金，根據(jù)公司凈利潤額乘以一定比例，給員工發(fā)獎金，而企業(yè)所得稅屬于公司支出的一項費用，利潤總額扣了這項稅費才是凈利潤。

有企業(yè)所得，才有工資薪金所得，兩者是縱向關(guān)系而不是橫向關(guān)系，所以，只拿稅率稅負(fù)做橫向比較，有失偏頗。

三、經(jīng)營所得稅負(fù)

再來比較經(jīng)營所得個稅稅率與企業(yè)所得稅稅率。

好多人不知道，企業(yè)所得稅稅率曾是33%。這你應(yīng)該就能理解了，為什么經(jīng)營所得最高稅率是35%。經(jīng)營所得針對的也是企業(yè)嘛（個體戶算是半個企業(yè)），只不過是非法人企業(yè)，企業(yè)所得稅則針對法人企業(yè)，利潤達到一定額度后，兩者的稅率就差不多了。

只是，2008年后，企業(yè)所得稅稅率降到了25%，經(jīng)營所得稅稅率原地不動。

但另一方面，經(jīng)營所得只交一次稅，公司不同，交完企業(yè)所得稅之后，分紅給股東還要再交20%的“利息股息紅利所得”個稅，以利潤為基數(shù)的話，實際稅率相當(dāng)于25%+（1-25%）×20%=40%。

再者，經(jīng)營所得和綜合所得一樣，可以扣專項附加，扣基本減除費用6萬元，利潤扣完這些之后再計算交稅，實際稅負(fù)要低一些。還有，別忘了，經(jīng)營所得還能找到核定征收這個大殺器。

所以，整體來講，經(jīng)營所得的稅負(fù)還算可以。

四、總結(jié)

總結(jié)一下：

1、當(dāng)計稅依據(jù)口徑不同時，不要直接拿稅率做比較，應(yīng)該看稅負(fù)；

2、企業(yè)所得和個人工資薪金所得是縱向關(guān)系，不方便直接拿稅率稅負(fù)作比較；

3、中產(chǎn)階層的個稅稅負(fù)確實偏高。

前面講稅負(fù)時沒算社保，實際上，社保也有稅的性質(zhì)，不論對個人還是對企業(yè)，之后我會拿一期單獨聊聊。

另外，《增值稅的基本法》那一期看的人不多，我得強調(diào)下，那是基礎(chǔ)篇章。增值稅是中國第一大稅，只要聊稅就離不開增值稅。關(guān)于稅的話題，以后會逐步展開，但基礎(chǔ)內(nèi)容不可能每次都從頭普及，那期如果沒看過、沒看完，后面再看一些新內(nèi)容可能會很吃力，建議補一下。