2023年第214講，說稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說說:“所得稅費(fèi)用的稅會解析”。

一、概念及科目核算內(nèi)容

（一）所得稅費(fèi)用的概念

所得稅費(fèi)用是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的企業(yè)所得稅費(fèi)用。

（二）科目核算內(nèi)容

1."所得稅費(fèi)用"科目核算企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的企業(yè)所得稅費(fèi)用。

2.年度終了，應(yīng)將"所得稅費(fèi)用"科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后"所得稅費(fèi)用"科目應(yīng)無余額。

3.企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)納稅額，借記"所得稅費(fèi)用"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交企業(yè)所得稅"科目。

（三）特別提示

1.企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補(bǔ)交的企業(yè)所得稅，通過"所得稅費(fèi)用"科目核算。

2.企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅先征后返的，實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅，在"營業(yè)外收入"科目核算，不在"所得稅費(fèi)用"科目核算。

二、涉稅解析

（一）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及計(jì)算

1.確認(rèn)所得稅費(fèi)用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。企業(yè)的應(yīng)納所得稅額等于所得稅費(fèi)用。

2.企業(yè)所得稅費(fèi)用的計(jì)算

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。

（2）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

（3）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要對稅會不一致的項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）利潤總額、應(yīng)納稅所得額、所得稅費(fèi)用與凈利潤關(guān)系

1.利潤總額

利潤總額反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，包括營業(yè)利潤和營業(yè)外利潤。利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入﹣營業(yè)外支出

2.應(yīng)納稅所得額

（1）概念

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

（2）公式

應(yīng)納稅所得額

＝收入總額﹣不征稅收入﹣免稅收入﹣各項(xiàng)扣除﹣彌補(bǔ)以前年度虧損

3.所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，企業(yè)的應(yīng)納所得稅額等于所得稅費(fèi)用。

4.凈利潤

（1）概念

凈利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

（2）公式

凈利潤（或虧損）

＝利潤總額﹣所得稅費(fèi)用

5.相互關(guān)聯(lián)

利潤總額、應(yīng)納稅所得額、所得稅費(fèi)用與凈利潤關(guān)系，可用公式表示為：

(1）凈利潤（或虧損）＝利潤總額﹣所得稅費(fèi)用

其中，企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額，即凈利潤＝利潤總額﹣實(shí)際應(yīng)納所得稅額

實(shí)際應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納所得稅額﹣境外所得抵免所得稅額應(yīng)納稅額

＝應(yīng)納所得稅額﹣減免所得稅額﹣抵免所得稅額

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額x25%

(2）應(yīng)納稅所得額＝納稅調(diào)整后所得﹣所得減免-彌補(bǔ)以前年度虧損﹣抵扣應(yīng)納稅所得額

其中，納稅調(diào)整后所得＝利潤總額﹣境外所得＋納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額﹣免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除＋境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損

（三）特別提示

1.凈利潤與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系：

①資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表勾稽關(guān)系：

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中期末"未分配利潤"＝資產(chǎn)負(fù)債表中"未分配利潤"的年初數(shù)＋利潤表中"凈利潤"累計(jì)金額﹣（資產(chǎn)負(fù)債表中"盈余公積"期末余額-"盈余公積"期初余額）﹣應(yīng)付給投資者的利潤。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中期末"未分配利潤"＝資產(chǎn)負(fù)債表中"未分配利潤"的年初數(shù)＋利潤表中"凈利潤"本期增加﹣提取的盈余公積、公益金（或提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)工資、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤歸還投資）﹣應(yīng)付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分。

②現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系：

現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金（現(xiàn)金等價(jià)物）凈增加額＝資產(chǎn)負(fù)債表中"貨幣資金"期末數(shù)-"貨幣資金"期初數(shù)

現(xiàn)金流量表中期初現(xiàn)金（現(xiàn)金等價(jià)物）余額＝資產(chǎn)負(fù)債表"貨幣資金"期初余額

現(xiàn)金流量表中期末現(xiàn)金（現(xiàn)金等價(jià)物）余額＝資產(chǎn)負(fù)債表"貨幣資金"期末余額

③凈利潤（或凈虧損）＝利潤總額﹣所得稅費(fèi)用

其中利潤總額項(xiàng)目在(A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A 類）》第13行反映；所得稅費(fèi)用與《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A 類）》第31行"實(shí)際應(yīng)納所得稅額"相吻合。

既小企業(yè)的凈利潤（或凈虧損）是指利潤總額減除實(shí)際應(yīng)納所得稅額后的余額。

④資產(chǎn)負(fù)債表的"盈余公積"數(shù)是以利潤表的凈利潤數(shù)為基礎(chǔ)按照比例提取的盈余公積金、公益金。

2.應(yīng)納稅所得額如果按照計(jì)算順序算出的結(jié)果為負(fù)數(shù)，在《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A 類）》第23行金額填列0而不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)；但在利潤表中，凈利潤一欄以負(fù)數(shù)填報(bào)。

3.利潤表新增的"持續(xù)經(jīng)營凈利潤"和"終止經(jīng)營凈利潤"分別反映凈利潤中與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的凈利潤和與終止經(jīng)營相關(guān)的凈利潤。

三、差異分析

（一）采用的核算方法不同

1.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)一律按應(yīng)付稅款法核算所得稅。

（1）當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，即"所得稅費(fèi)用"科目發(fā)生額與"應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交企業(yè)所得稅"科目的發(fā)生額相同。

（2）在實(shí)務(wù)中具體表現(xiàn)為：利潤表中的"所得稅費(fèi)用"的金額等于《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A 類）》第31行"實(shí)際應(yīng)納所得稅額"的金額。

2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（遞延所得稅法）。

（1）此種情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅

（2）當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額 x 適用所得稅稅率

其中，應(yīng)納稅所得額＝會計(jì)利潤＋按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤表但計(jì)稅時(shí)不允許扣除的費(fèi)用±計(jì)人利潤表的費(fèi)用與稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額±計(jì)人利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額﹣稅法規(guī)定的不征稅收人±其他需要調(diào)整的因素。

遞延所得稅

＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額﹣遞延所得稅負(fù)債的期初余額）—（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額﹣遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

（二）先征后返業(yè)務(wù)計(jì)入科目不同

企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅時(shí)，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則貸記"營業(yè)外收人"科目，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則貸記"所得稅費(fèi)用"科目。

（三）特別提示

1.會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額是兩個(gè)不同的概念。

2.會計(jì)利潤是從會計(jì)核算的概念出發(fā)，按照會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的要求計(jì)算出來的反映企業(yè)于一定會計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)成果。

3.應(yīng)納稅所得額是一個(gè)稅法規(guī)定的概念，是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算出來的，主要存在應(yīng)納稅所得額調(diào)增項(xiàng)目和調(diào)減項(xiàng)目兩方面的差異。

(1）應(yīng)納稅所得額調(diào)增項(xiàng)目的差異。

會計(jì)處理對贊助費(fèi)、捐贈支出、罰款罰金、滯納金支出及與取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出等項(xiàng)目在營業(yè)外支出中據(jù)實(shí)列支。

而稅法則對這些項(xiàng)目或是明確不得扣除，或是規(guī)定只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。如捐贈支出，會計(jì)處理按實(shí)際捐贈價(jià)值列作營業(yè)外支出；而按增值稅、企業(yè)所得稅等規(guī)定，需要先區(qū)分貨幣捐贈與實(shí)物捐贈、公益救濟(jì)性捐贈與非公益救濟(jì)性捐贈、直接捐贈與間接捐贈、限定比例內(nèi)捐贈與限定比例外捐贈后，再確定是否要按規(guī)定繳納增值稅、是否準(zhǔn)予所得稅前扣除及準(zhǔn)予扣除的數(shù)額。

(2）應(yīng)納稅所得額調(diào)減項(xiàng)目的差異。

會計(jì)處理對已計(jì)入利潤總額而按稅法規(guī)定可以免予征稅或不需征稅的項(xiàng)目，如國債利息等單項(xiàng)免稅或不征稅項(xiàng)目、其他單位分得不需征稅的稅后利潤、所得稅前追加扣除的研究開發(fā)費(fèi)用，以及所得稅前彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目按稅法規(guī)定均可在會計(jì)利潤中依法扣除后再計(jì)算征收企業(yè)所得稅。

四、政策依據(jù)

1.2007年3月16日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條。

2.2017年2月24日《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改中華人民共和國企業(yè)所得稅法的決定》（中華人民共和國主席令第六十四號）。

3.2007年12月6日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條、第四十一條、第四十三條、第四十四條。

4.2011年10月18日《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第六十九條、第七十一條。

5.2008年12月31日《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）。

6.2009年12月8日《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號）。

7.2010年7月21日《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號）。

8.2010年11月9日《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）。