改革開放40年來國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)生翻天覆地的變化，但也存在些問題，改革開放之初規(guī)劃的有些產(chǎn)業(yè)園面臨著搬遷或者已搬遷，企業(yè)完成搬遷后要進(jìn)行搬遷清算，本文重點(diǎn)談?wù)勂髽I(yè)政策搬遷清算。

一、法律依據(jù)

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告（2012年第40號(hào)）。

二、企業(yè)政策性搬遷報(bào)送資料

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷年度始至次年5月31日前，向遷入遷出主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送包括政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規(guī)劃、拆遷補(bǔ)償協(xié)議、資產(chǎn)處置計(jì)劃及其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，一律按非政策性搬遷處理。

三、企業(yè)搬遷清算納稅義務(wù)時(shí)間和清算機(jī)關(guān)的確認(rèn)

從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的或者從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度，上述情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得；

遷入地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為清算機(jī)關(guān)，企業(yè)搬遷完成年度，應(yīng)向遷入地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，并附送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料，由其負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。

四、政策搬遷企業(yè)所得稅計(jì)算

企業(yè)所得稅是指對取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的境內(nèi)企業(yè)或者組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營的純收益、所得額和其他所得額征收的一種稅。

所得稅=應(yīng)納稅所得額 * 稅率（25%或20%、15%）

應(yīng)納稅所得額=搬遷收入-搬遷支出

搬遷收入=被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償+因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償+對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償+資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款+其他補(bǔ)償收入+企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入

搬遷支出=搬遷費(fèi)用支出+資產(chǎn)處置支出

五、搬遷清算注意事項(xiàng)

（一）搬遷期間發(fā)生的收入支出賬務(wù)處理

暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

（二）搬遷所得為負(fù)數(shù)賬務(wù)處理

當(dāng)搬遷所得為負(fù)數(shù)即產(chǎn)生搬遷損失時(shí)，由納稅人選擇在搬遷完成年度一次性作為損失進(jìn)行扣除或者自搬遷完成年度起分3個(gè)年度均勻在稅前扣除。

（三）搬遷完成條件

搬遷規(guī)劃已基本完成且當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。

（四）彌補(bǔ)虧損年限確認(rèn)

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

六、搬遷清算后資產(chǎn)稅務(wù)處理

（一）簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的資產(chǎn)

在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。

（二）需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的資產(chǎn)

應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。

（三）被征用的土地

采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷（四）新購置的各類資產(chǎn)

應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。