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搬遷所得稅籌劃方案

更新時(shí)間: 2024.11.24 12:56 閱讀:

第一部分 稅收籌劃的含義

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,稅收對(duì)納稅人的收益有著重大影響,謀取最輕稅負(fù)始終是納稅人孜孜以求的目標(biāo)。稅收籌劃就是在不違反國(guó)家稅收法規(guī)的前提下,納稅人通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先周密籌劃和合理安排,盡可能地減輕稅負(fù),為納稅人帶來稅收利益,并最終為納稅人帶來經(jīng)濟(jì)利益的管理活動(dòng),它同納稅人追求企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)一致;稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)核算水平,有利于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),有利于節(jié)約稅收成本。

稅收籌劃完全合法、符合國(guó)家立法意圖,國(guó)家鼓勵(lì)稅收籌劃。《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》明確規(guī)定,“稅收籌劃是注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一”,從規(guī)章的層面肯定了稅收籌劃存在的必要。隨著稅收籌劃的不斷完善和發(fā)展,稅收籌劃將進(jìn)一步提升法律級(jí)次,更加有法可依。

房地產(chǎn)企業(yè)主要有以下四種運(yùn)營(yíng)方式:一是通過國(guó)土局掛牌交易;二是合作建房;三是收購(gòu)一塊土地進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā);四是收購(gòu)公司或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓。下面,從企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中金額最大、最為重要的兩個(gè)稅種(土地增值稅、企業(yè)所得稅)分別闡述房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃。

第二部分 房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的稅收籌劃

國(guó)家稅務(wù)法規(guī)是稅務(wù)部門征稅的法律依據(jù),企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,首先應(yīng)立足于國(guó)家稅務(wù)法規(guī),立足于稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。在房地產(chǎn)稅費(fèi)中,土地增值稅引人關(guān)注,原因一是稅率較高,稅負(fù)重,二是籌劃余地較大,可以節(jié)省較多稅金支出。

土地增值稅稅法規(guī)定,有下列5種情形之一的,可以享受免征土地增值稅的優(yōu)惠政策:

1、納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%。

2、因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。因城市規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷,由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,免征土地增值稅。

3、房地產(chǎn)入股免稅。以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的,轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中的房地產(chǎn),暫免征土地增值稅。

4、合作建自用房免稅。對(duì)于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征土地增值稅。

5、在企業(yè)兼并中,對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的,暫免征土地增值稅。

根據(jù)以上的土地增值稅的優(yōu)惠政策,我們分別策劃以下方案:

(一)“臨界點(diǎn)”籌劃方案:

房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目,總要獲得一定的利潤(rùn),而利潤(rùn)高低又涉及土地增值稅的多少,利潤(rùn)越大繳稅越多,導(dǎo)致房?jī)r(jià)越高。因此,如何在行業(yè)中做到房?jī)r(jià)最低、應(yīng)繳土地增值稅最少、所獲利潤(rùn)最多是房地產(chǎn)公司應(yīng)認(rèn)真考慮的問題,這就涉及到增值稅的“臨界點(diǎn)”。

“臨界點(diǎn)”:稅法規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額(轉(zhuǎn)讓收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額)未超過扣除項(xiàng)目金額20%,免征土地增值稅;增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%,應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。這里的“20%的增值額”就是“臨界點(diǎn)”。

基本思路:根據(jù)土地增值稅的稅率特點(diǎn)及有關(guān)優(yōu)惠政策,控制增值額,從而適用低稅率或享受免稅待遇。土地增值稅稅率實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率,稅率從30%到60%,增值越多、稅率越高。因此,增值額成為稅率的決定因素,土地增值稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)就是合理合法地控制、降低增值額。

控制增值額,必須從稅法規(guī)定的五個(gè)扣除項(xiàng)目入手:取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目(主要是指從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)成本之和的20%)。必須主意到,稅法允許扣除的項(xiàng)目比企業(yè)自己實(shí)際核算中涉及的項(xiàng)目要少,計(jì)算增值額時(shí)必須以稅法的規(guī)定為準(zhǔn)。

稅法規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,如果增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額的20%,免予征收土地增值稅;納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,又進(jìn)行其他房地產(chǎn)開發(fā)的,應(yīng)分別核算增值額;不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的,其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不享受免稅優(yōu)惠。房地產(chǎn)企業(yè)如果既建造普通住宅,又進(jìn)行其他房地產(chǎn)開發(fā),分開核算與不分開核算稅負(fù)會(huì)有差異,這取決于兩種住宅的銷售額和可扣除項(xiàng)目金額。在分開核算的情況下,如果能把普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值額控制在扣除項(xiàng)目金額的20%以內(nèi),從而免繳土地增值稅,則可以減輕稅負(fù)。

例如:

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),銷售收入為1.5億元,其中普通住宅為1億元、豪華住宅銷售額為5000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為1.1億元,其中普通住宅為8000萬元,豪華住宅為3000萬元。

1、不分開核算應(yīng)繳納土地增值稅:

增值率:(15000-10000)÷11000×100%=36%

適用稅率:30%

應(yīng)納稅:(15000-11000)×30%=1200萬元

2、分開核算應(yīng)繳納土地增值稅:

普通住宅

增值率:(10000-8000)÷8000×100%=25%

適用稅率:30%

應(yīng)納稅:(10000-8000)×30%=600萬元;

豪華住宅

增值率:(5000-3000)÷3000×100%=67%

適用稅率:40%

應(yīng)納稅:(5000-3000)×40%-3000×5%=650萬元

二者合計(jì):600萬元+650萬元=1250萬元

如上所述,分開核算比不分開核算多支出稅金50萬元。原因在于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為25%,已經(jīng)超過20%,仍須繳納土地增值稅。因此,必須通過進(jìn)一步籌劃,適當(dāng)減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi),從而實(shí)現(xiàn)免繳土地增值稅、降低房?jī)r(jià)(或提高房屋質(zhì)量、改善房屋配套設(shè)施等)的效果,在激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢(shì)。我們對(duì)上例給出的條件做一點(diǎn)改動(dòng),然后來計(jì)算土地增值稅的稅負(fù)和企業(yè)的收益情況。

3、進(jìn)一步籌劃后分開核算應(yīng)繳納土地增值稅:

進(jìn)一步籌劃的重點(diǎn)是將普通住宅增值率限制在20%,有以下兩種方法:

(1)增加可扣除項(xiàng)目金額

假定上例中其他條件不變,只是普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額發(fā)生變化,使普通住宅的增值率限制在20%,那么可扣除項(xiàng)目金額從(10000-y)÷y×100%=20%等式中可計(jì)算出,y=8333萬元。此時(shí),普通住宅免稅、豪華住宅應(yīng)繳納650萬元,實(shí)際總共免稅550萬元;扣除為增加可扣除項(xiàng)目金額多支出的333萬元,企業(yè)可增加收入217萬元。增加可扣除項(xiàng)目金額的途徑很多,比如增加房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用等,使商品房的質(zhì)量進(jìn)一步提高。

但是,在增加房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)注意稅法規(guī)定的比例限制。稅法規(guī)定,開發(fā)費(fèi)用的扣除比例不得超過取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額總和的10%,而各省市在10%之內(nèi)確定了不同的比例,要注意把握。這是,可以應(yīng)用第二種方法。

(2)降低房屋價(jià)格

降低房屋銷售價(jià)格導(dǎo)致銷售收入減少了,在可扣除項(xiàng)目金額不變的前提下,增值率自然會(huì)降低。這一方法是否適當(dāng),關(guān)鍵在于比較減少的銷售收入和控制增值率減少的稅金支出的大小,從而作出選擇。假定上例中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額不變,仍為8000萬元,要使增值率為20%,則銷售收入從(X-8000÷8000×100%=20%中可求出,X=9600萬元。此時(shí)該企業(yè)應(yīng)繳納的豪華土地增值稅為650萬元,節(jié)省稅金600萬元,與減少的收入400萬元相比節(jié)省了200萬元,比第一種方法少節(jié)省17萬元。(因?yàn)橥恋卦鲋刀愒谟?jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以扣除,對(duì)企業(yè)所得稅和企業(yè)的稅后利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生影響,因篇幅有限,此處不再分析)

(二)企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)籌劃方案:

假設(shè)A公司收購(gòu)B公司。A公司收購(gòu)前凈資產(chǎn)的公允價(jià)面值為1000萬元,B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為-100萬元,收購(gòu)價(jià)500萬元(增值部分主要為房地產(chǎn)),合并前有尚未彌補(bǔ)的虧損700萬元(未超過稅法規(guī)定的5年彌補(bǔ)期限)。企業(yè)合并過程中的非股權(quán)支付額為低于20%,預(yù)計(jì)合并后A公司每年應(yīng)納稅所得額約為100萬元。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文件規(guī)定,A公司吸收合并B公司有兩種稅務(wù)處理方案:

方案一:免稅合并。因?yàn)楸纠蟹枪蓹?quán)支付比例低于20%,所以B公司可不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,其虧損可由合并后的A公司繼續(xù)用以后年度實(shí)現(xiàn)的與B公司凈資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ),A公司接受B公司全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本,須以B公司原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

方案二:應(yīng)稅合并。當(dāng)非投權(quán)支付比例低于20%時(shí),國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文件規(guī)定為“可選擇”免稅合并,因此A公司和B公司有權(quán)選擇應(yīng)稅合并。B公司可視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓,處置全部資產(chǎn),計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納所得稅,B公司以前年度的虧損,不得結(jié)轉(zhuǎn)合并后的A公司彌補(bǔ),A公司接受B公司的有關(guān)資產(chǎn),計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。

方案比較:

1、方案一中B公司不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,不繳納企業(yè)所得稅。方案二中B公司須確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅600萬元[500-(-100)],但確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可全部用于彌補(bǔ)以前年度虧損(600<700),不需要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅;

2、方案一中B公司虧損可結(jié)轉(zhuǎn)到合并后的A公司進(jìn)行彌補(bǔ),但B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值僅占合并后A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的37.5%[600÷(1000+600)×100%],合并后每年大約只能約補(bǔ)虧損37.5萬元(100×37.5%),考慮稅前彌補(bǔ)虧損年限,合并前B公司的700萬元虧損,合并后大約只能在稅前彌補(bǔ)187.5萬元。方案二中B公司虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到A公司彌補(bǔ);

3、方案一中A公司接受B公司的有關(guān)資產(chǎn)只能按B公司原帳面凈值提取折舊(或攤銷,下同)在稅前扣除。方案二中A公司接受B公司的有關(guān)資產(chǎn)可按評(píng)估價(jià)值提取折舊在稅前扣除。

由此可見,在本例中,無論采取哪種合并方案,B公司均不需要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅。方案一的優(yōu)勢(shì)在于合并后A公司可以稅前彌補(bǔ)B公司的虧損約187.5萬元,方案二在優(yōu)勢(shì)在于合并后A公司可以稅前多列支取折舊60萬元,可見,方案二顯然優(yōu)于方案一。

在企業(yè)收購(gòu)過程中,按公允價(jià)面值考慮到對(duì)資產(chǎn)(房地產(chǎn))進(jìn)行評(píng)估增值稅務(wù)處理。這樣加大多房地產(chǎn)成本。選擇應(yīng)稅合并,從而在稅前列支更多的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用。

(三)將房地銷售改為股權(quán)轉(zhuǎn)讓籌劃方案:

例如:某房地產(chǎn)開發(fā)公司與某酒店投資公司簽訂協(xié)議,建造一座五星級(jí)酒店。工程由該房地產(chǎn)開發(fā)公司按照該酒店投資公司的要求進(jìn)行施工、建造。工程決算后,該酒店投資公司購(gòu)買該酒店,需要支付土地出讓金20,000萬元,房地產(chǎn)開發(fā)成本70,000萬元,房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用4500萬元,利息支出5000萬元,城建稅為7%,教育費(fèi)附加為3%,銷售價(jià)格為140,000萬元。當(dāng)?shù)卣试S扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用,按照取得土地使用權(quán)和開發(fā)成本金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。

該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為140,000萬元。應(yīng)當(dāng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加:7000×(1%+3%)=280(萬元)。

該企業(yè)取得土地使用僅支付成本20,000萬元、房地產(chǎn)開發(fā)成本70,000萬元。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用合計(jì)為:(20,000+70,000)×5%+5000=9500(萬元)。房地產(chǎn)加計(jì)扣除費(fèi)用為:(20,000+70,000)×20%=18,000(萬元)。允許扣除項(xiàng)目合計(jì)為:20,000+70,000+9500+18,000+7000+280=124,780(萬元)。增值額為:140,000-124,780=15,220(萬元)。增值率為:15,220÷124,780×100%=12.19%,應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅:

15,220×30%=4566(萬元)。

該企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)為:140,000-(20,000+70,000)-9500-(7000+280+4566)=28,654(萬元)。應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅:28,654×15%=4298(萬元)。該企業(yè)的稅后利潤(rùn)為:

28,654-4298=24,356(萬元)。

該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)該酒店投資企業(yè)的要求自行開發(fā)建設(shè)該五星級(jí)酒店,該酒店投資企業(yè)可以將本來應(yīng)當(dāng)按期支付的工程款以借款的方式借給該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。酒店建成以后,該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以與該酒店投資企業(yè)合資成立一家酒店公司,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以該酒店投資入股,占相應(yīng)的股份。酒店公司成立以后,該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)再將其所擁有的股東全部轉(zhuǎn)讓給該酒店投資企業(yè)。假設(shè)該酒店的各項(xiàng)建設(shè)成本不變,為了與酒店開發(fā)企業(yè)共享納稅籌劃的收益,該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股分所得為125,000萬元。

這樣,酒店投資企業(yè)少支付價(jià)款15,000萬元。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))的規(guī)定,以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。該房地產(chǎn)開發(fā)企將酒店投資入股的行為不需要繳納營(yíng)業(yè)稅,轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為也不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅[1995]48號(hào))的規(guī)定,對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的,投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí),暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資入股可以免征土地增值稅,而其轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為也不需要繳納土地增值稅。

該房地產(chǎn)開發(fā)企建造該酒店的總成本為:20,000+70,000+4500+5000=99,500(萬元)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得為:125,000-99,500=26,000(萬元)。應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅:26,000×15%=3900(萬元)。該企業(yè)的稅后利潤(rùn)為:26,000-3900=22,100(萬元)。多獲得稅后利潤(rùn):22,100+24,356=46,456(萬元)。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和該酒店投資企業(yè)總共減輕稅收負(fù)擔(dān):

15,000+46,456=61,456(萬元)。

(四)以契約方式約定甲方應(yīng)得的前期工作補(bǔ)償和合作利益:

如果一個(gè)中外合作企業(yè),雙方成立中外合作項(xiàng)目公司,甲方是中方,負(fù)責(zé)項(xiàng)目土地的三通一平,拆遷工作及辦理立項(xiàng)審批手續(xù),部分前期工作已在項(xiàng)目公司之前基本完成,項(xiàng)目完全后甲方取得利潤(rùn)。乙方投入注冊(cè)資本,其他資金由成立后的項(xiàng)目公司以項(xiàng)目公司的名義籌集,項(xiàng)目完全后乙方獲得項(xiàng)目利潤(rùn)。我們?cè)谠O(shè)計(jì)這個(gè)概念的時(shí)候在設(shè)計(jì)當(dāng)中我們可以看,在每個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中的籌劃方式,籌劃點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)控制,我就不再具體的說了。在公司的組建階段籌劃方式,以契約方式的約定前期費(fèi)用歸屬問題,籌劃目地;對(duì)于中外合作企業(yè)項(xiàng)目公司,通過約定甲方負(fù)擔(dān)的前期限費(fèi)用的歸屬,將甲方應(yīng)得利潤(rùn)分為前期限工作補(bǔ)償費(fèi)和合作利益兩部分,使前期費(fèi)用流入合作項(xiàng)目的開發(fā)成本,這樣可以增加開發(fā)成本,可在稅前扣除。

注意幾下方面:

1、前期補(bǔ)償方式費(fèi)用歸屬,合作雙方合作利益的分配方式如何約定;

2、支付甲方的補(bǔ)償。

第三部分 房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃

(一)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

外商投資企業(yè)所得稅法中差異最大、最能體現(xiàn)其自身特點(diǎn)的是所得稅優(yōu)惠政策。本文把所得稅優(yōu)惠政策歸納為以下幾個(gè)方面:

?1、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠

生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期在10年以上的,從開始獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

?2、追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠

符合下列條件之一的投資者,在原合同以外追加投資項(xiàng)目取得的所得,可單獨(dú)計(jì)算并享受兩免三減半定期減免優(yōu)惠:

?(1)追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過6000萬美元的;

(2)追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過1500萬美元,且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊(cè)資本50%的。

?3、外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的優(yōu)惠

(1)國(guó)投資者按照規(guī)定并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股東的股權(quán),或者認(rèn)購(gòu)境內(nèi)企業(yè)增資使境內(nèi)企業(yè)變更設(shè)立為外商投資企業(yè)。凡變更設(shè)立企業(yè)的外國(guó)投資者的股權(quán)比例超過25%的,可以依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項(xiàng)稅收,并享受各項(xiàng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。

(2)外資并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)后,境內(nèi)公司變更設(shè)立為外商投資企業(yè),應(yīng)該符合“新辦企業(yè)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),從而享受新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)2006年1月9日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》,新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過25%,而外資并購(gòu)過程中,不管是股權(quán)并購(gòu)還是資產(chǎn)并購(gòu),一般均用現(xiàn)金進(jìn)行交易,非貨幣性交易的可能性幾乎沒有,因此該通知不會(huì)對(duì)外資并購(gòu)后“新辦企業(yè)”認(rèn)定產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。

?4、再投資退稅

再投資退稅是指外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將從企業(yè)分得的稅后利潤(rùn),再投資于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)時(shí),對(duì)再投資部分已繳納的所得稅給予全部或部分退還。按再投資方式不同,退稅分兩種優(yōu)惠處理辦法:

(1)部分退稅(40%)

外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者,將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),增加注冊(cè)資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的40%。

(2)全部退稅(100%)

外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦,擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè),以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

5、購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅

按核實(shí)征收方式繳納企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè),其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未予抵免的投資額,可用以后年度比設(shè)備購(gòu)置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免的期限最長(zhǎng)不得超過5年。

?6、虧損彌補(bǔ)

外商投資企業(yè)發(fā)生年度虧損,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ),下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長(zhǎng)不得超過5年,該項(xiàng)彌補(bǔ)應(yīng)逐年依序連續(xù)計(jì)算。

(二)外商投資企業(yè)的稅收籌劃

?1、充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策,通過關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移稅負(fù)進(jìn)行稅收籌劃

與股本投資相比,融資更具靈活性。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十九條的規(guī)定,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在融資業(yè)務(wù)中所支付或者收取的利息不能超過或低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,或者超過或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。企業(yè)可在這一規(guī)定的框架內(nèi)靈活選擇關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資的最高上限或最低下限利率,以達(dá)到最佳的節(jié)稅效益。如總公司所在地稅負(fù)高,而子公司所在地稅負(fù)低,當(dāng)子公司占用總公司資金時(shí),總公司可以采用同類業(yè)務(wù)同期下限利率與子公司結(jié)算,使稅負(fù)較高的總公司稅基減少,所減少的稅基轉(zhuǎn)移到稅率較低的子公司;反之,當(dāng)總公司所在地的稅負(fù)低時(shí),可以采用同類業(yè)務(wù)同期上限利率與子公司結(jié)算。

?2、通過合理選擇會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行稅收籌劃

通過會(huì)計(jì)處理方法選擇進(jìn)行稅收籌劃包括預(yù)提費(fèi)用、個(gè)人所得稅、開發(fā)商品與出租商品、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的籌劃等6個(gè)方面:

?(1)預(yù)提費(fèi)用籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項(xiàng)目完成時(shí)可以預(yù)提費(fèi)用,預(yù)計(jì)該項(xiàng)目以后支出,此費(fèi)用由財(cái)務(wù)人員依據(jù)經(jīng)驗(yàn)提取且金額較大,使用時(shí)間較長(zhǎng),直接計(jì)入成本,具有較強(qiáng)的可操作性。在允許范圍內(nèi)就高預(yù)提,隨著銷售實(shí)現(xiàn),先行計(jì)入的成本增加,其作用是延緩企業(yè)所得稅的繳納時(shí)間,為企業(yè)贏得資金時(shí)間價(jià)值。

(2)個(gè)人所得稅籌劃。

由于個(gè)人所得稅為超額累進(jìn)稅率,年終一次性發(fā)放數(shù)月獎(jiǎng)金繳稅率較高,企業(yè)可以依據(jù)當(dāng)月的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn),按月預(yù)提獎(jiǎng)金計(jì)入成本,年終發(fā)放時(shí)稍加調(diào)整即可。把年終獎(jiǎng)金扣繳的個(gè)調(diào)稅分散到各個(gè)月份中列支,可降低稅率,減少稅負(fù)。

(3)開發(fā)商品與出租商品籌劃。

有些房屋由于地理位置、內(nèi)部結(jié)構(gòu)朝向和外部環(huán)境等原因滯銷或其他原因,房屋用于出租經(jīng)營(yíng)時(shí),可把商品房轉(zhuǎn)作出租經(jīng)營(yíng)房,從開發(fā)商品轉(zhuǎn)入出租開發(fā)產(chǎn)品科目,按月計(jì)提出租產(chǎn)品攤銷計(jì)入成本,使企業(yè)庫存成本接近實(shí)際成本,同時(shí)增加成本,減少稅收。而如果把房屋繼續(xù)留在開發(fā)產(chǎn)品科目提取減值準(zhǔn)備,所提取減值準(zhǔn)備不能作為所得稅稅前扣除。此外,企業(yè)還應(yīng)利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策如調(diào)低房產(chǎn)契稅以及某些地區(qū)為處理積壓商品房特準(zhǔn)以前竣工的空置房免營(yíng)業(yè)稅等,加速庫存商品銷售,盤活資金。

(4)營(yíng)業(yè)費(fèi)用籌劃。

作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),各年度廣告費(fèi)支出是筆龐大的費(fèi)用項(xiàng)目,廣告費(fèi)支出的多少往往與銷售業(yè)績(jī)密切掛鉤。依稅法規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)支出應(yīng)在不超過銷售收入的2%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。有些企業(yè)集團(tuán)廣告由總公司統(tǒng)一策劃、費(fèi)用由總公司統(tǒng)一列支,很可能出現(xiàn)總公司因廣告費(fèi)支出超出2%扣除比例不得稅前扣除,而子公司不足2%的情況,針對(duì)這一情況,可以讓與子公司業(yè)務(wù)相關(guān)的總公司廣告費(fèi),由不足2%的子公司承擔(dān)。

(5)管理費(fèi)用籌劃。

企業(yè)按規(guī)定繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和公積金可以稅前扣除,企業(yè)應(yīng)依法足額繳納。這樣,企業(yè)既履行了法定的社會(huì)保障義務(wù),穩(wěn)定了職工隊(duì)伍,又可以減輕企業(yè)因純粹支付工資而產(chǎn)生的個(gè)人及企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。還有,轉(zhuǎn)嫁給職工的不合理負(fù)擔(dān)如因公外出的交通費(fèi)、公務(wù)通信費(fèi)(按銷售收入一定比例稅前扣除)以允許職工報(bào)銷等方式,把暗含在工資中的費(fèi)用轉(zhuǎn)化為管理費(fèi)用,降低企業(yè)的工資水平,也能夠減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

(6)利息支付過程中的納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)貸款利息扣除的限額分為兩種情況,一種是在商業(yè)銀行同類同期貸款利率的限度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,另一種是與其他費(fèi)用一起按稅法規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)扣除。這樣兩種扣除方式就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間,企業(yè)可以根據(jù)兩種計(jì)算方法所能扣除的費(fèi)用的不同而決定具體采用哪種扣除方法。

舉例說明:某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)一處房地產(chǎn),為取得土地使權(quán)支付1000萬元,為開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施花費(fèi)1200萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用中可以按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С鰹?00萬元,不超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率。

如果不提供金融機(jī)構(gòu)證明,則該企業(yè)所能扣除費(fèi)用的最高客為:(1000+1200)×10%=220(萬元),如果提供金融機(jī)構(gòu)證明,該企業(yè)所能扣除費(fèi)用的最高額為:200+(1000+1200)×5%=310(萬元)??梢?,在這種情況下,提供金融機(jī)構(gòu)證明是有利可選擇。房地產(chǎn)財(cái)稅實(shí)操群 284633739 歡迎會(huì)計(jì)人員加入交流?

舉例說明:某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)一處房地產(chǎn),為取得土地使用權(quán)支付1000萬元,為開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施花費(fèi)1200萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用中可以按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒌睦⒅С鰹?0萬元,不超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率。如果不提供金額機(jī)構(gòu)證明,則該企業(yè)所能扣除費(fèi)用的最高額為:(1000+1200)×10%=220(萬元),如果提供金融機(jī)構(gòu)證明,該企業(yè)所能扣除費(fèi)用的最高額為:80+(1000+1200)×5%=190(萬元)??梢?,在這種情況下,不提供金融機(jī)構(gòu)證明是有利的選擇。企業(yè)判斷是否提供金融機(jī)構(gòu)證明,關(guān)鍵在于看所發(fā)生的能夠扣除的利息支出占稅法規(guī)定的開發(fā)成本的比例,如果超過5%,則提供證明比較有利,如果沒有超過5%,則不提供證明比較有利。

?3、通過周密項(xiàng)目投資策劃進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)實(shí)施投資前應(yīng)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的可行性包括收入、成本、利潤(rùn)、稅收、回收期等因素進(jìn)行籌劃。在方案的收入、成本相同時(shí),稅負(fù)可能成為方案是否被采用的決定性因素。一塊地是與他人合作建房還是轉(zhuǎn)讓或自行開發(fā),其所繳納的稅收差異極大,企業(yè)最終應(yīng)選擇最優(yōu)的方案進(jìn)行投資。

總之,房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的途徑有多種,但都必須合法、可操作并能給企業(yè)帶來實(shí)際效益。

來源:拓展老狗

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