一、稅收體系和制度

法國稅收制度以方便企業(yè)投資、區(qū)域發(fā)展和國際發(fā)展為宗旨；同時，通過對不同利益群體區(qū)別對待，充分體現(xiàn)法國稅收制度的公平性。法國與100多個國家簽訂稅收協(xié)定，并保護投資者以避免重復(fù)繳納稅金。根據(jù)中法兩國簽署的《避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（自2014年12月28日起生效），企業(yè)在法國已繳納稅收在中國可獲減免。

法國稅收制度十分完善，是西方國家稅收體制的典型代表。1959年稅制改革前，法國采取屬地稅制，而后改成綜合所得稅制。法國政府基于一系列原則設(shè)立、運轉(zhuǎn)和改革稅收制度，其基本原則包括：法制原則、公立原則、平等原則和富者多交、貧者少交原則。

二、主要稅賦和稅率

法國稅種大致可劃分為四類：收入所得稅、消費稅、資本稅、地方稅。

【企業(yè)所得稅】這是對法人征收的收入所得稅。凡在法國開展經(jīng)營活動的股份有限公司、有限責任公司，不論其經(jīng)營活動屬何種類型，也不論是法國企業(yè)還是外國企業(yè)，一般均需繳納企業(yè)所得稅。據(jù)《經(jīng)濟現(xiàn)代化法案》規(guī)定，部分企業(yè)在滿足一定條件下，可選擇將收入納入個人所得稅繳納。一些人員組合企業(yè)原則上無須繳納此稅種，企業(yè)人員自己選擇將收入納入個人所得稅還是企業(yè)所得稅管理，一旦做出決定便不可改變。此外，合作社、協(xié)會、公立部門，如果其活動是營利性的，也須繳納企業(yè)所得稅；一些互助組織、協(xié)會，如果其經(jīng)營并非追求高額利潤，則可享受免稅待遇。

（1）企業(yè)稅稅率。除臨時附加稅之外，企業(yè)適用如下稅率：①利潤在7.5萬歐元以下的，稅率為28%；利潤在7.5萬歐元以上的，稅率為33.3%的標準稅率（2020年后將統(tǒng)一適用28%的稅率）；②利潤在38120歐元以下的，稅率為15%；③非營利機構(gòu)納稅：資產(chǎn)收益（房產(chǎn)出租等）按照24% 繳納；動產(chǎn)收益（債券等）按照10%繳納；④當企業(yè)營業(yè)額（不含稅）為

763萬歐元以上、且企業(yè)稅超過76.3萬歐元時，還應(yīng)繳納3.3%的社會保險金。

企業(yè)虧損可無限期向后延期計入，還可將本年度虧損從前幾年收入中扣除（損失向前計入）。

（2）稅收合并制度：屬于同一集團的公司及其持有95%股份的國內(nèi)子公司可選擇作為同一納稅主體進行申報，同一個納稅主體中的利潤和虧損可以互抵。母公司和子公司會計期必須吻合。企業(yè)可在5年期內(nèi)采用本制度。如企業(yè)所有權(quán)身份不再吻合，則自動停止使用。

法國企業(yè)所得稅按會計年度繳納，實行分季預(yù)繳，預(yù)繳數(shù)為上一會計年度應(yīng)納稅所得額的25%，在下一個會計年度的前3個月實行年終匯算清繳，補齊少繳的所得稅稅額。法國公司與其境外子公司可以合并申報企業(yè)所得稅，各子公司可以盈虧相抵后繳稅。稅賦繳付可以用現(xiàn)金、支票或銀行轉(zhuǎn)賬等方式，企業(yè)營業(yè)額如超過1500萬歐元，則必須在網(wǎng)上進行申報和

繳付。

【個人所得稅】這是對所有有收入的自然人征收的稅，其原則是根據(jù)收入不同而采用高額累進制，即依據(jù)人們收入數(shù)目而劃分不同征稅檔次。同時，又根據(jù)每個人不同情況而扣除家庭、職業(yè)等開支，來計算擁有孩子的家庭征稅參數(shù)。

2016年，政府在5個納稅級規(guī)定上，繼續(xù)以減輕低收入家庭負擔為宗旨推進幅度。

2019年1月1日起，法國實行個人所得稅代扣制。按照法國征稅法，此前納稅人每年繳納的是上一年個人所得稅，從2019年起，雇主發(fā)工資時直接從職工工資中扣除所需繳納的所得稅稅金。納稅人2018年獲得的“非特殊”收入不交所得稅，國家用一筆特別的稅務(wù)撥款接繼當年的國庫稅收空白。

【消費稅】這是人們在消費時向國家支付的稅種。這種稅包含在商品價格內(nèi)，由商人向國家繳納，因此是間接稅。消費稅分為以下三類：增值稅（TVA）；酒精、飲料、煙酒稅；燃料稅。其中，增值稅是最主要的消費稅，也是國家財政收入中比重最大的稅種。增值稅稅率主要分為四種:

（1）基本稅率：20% （大多數(shù)商品銷售和服務(wù)）；

（2）中間稅率：10% （農(nóng)業(yè)初級品，部分動物食品，社保不能報銷的藥品，某些藝術(shù)品的運輸，外賣，劇場、動物園、博物館、石窟、文化展示等門票收入，客運服務(wù)，某些改造、維護工程等）；

（3）低稅率：5.55% （水和無酒精飲品，殘疾人用品，劇場經(jīng)營，學(xué)生食堂等）；

（4）超低稅率：2.1% （社?？蓤箐N的藥品，注冊的新聞出版物、公共電視稅，某些演出等）。

【資本稅】包括各項與資本、財產(chǎn)有關(guān)的稅，如注冊登記稅、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、財產(chǎn)升值稅、巨富團結(jié)稅等。稅率根據(jù)不同情況不等。2017年末法國議會通過表決，對納稅人的動產(chǎn)收入、資本利得（利息、紅利等）征收30%的固定稅率（PFU），但A種儲蓄賬戶（LIVRET A）與證券儲蓄賬戶（PEA），以及某些人壽保險合同（儲蓄8年以上，儲蓄金額15萬歐元以下）的收入除外。此外，巨富團結(jié)稅（ISF改為SF）。金額同合（IFI），意味著只對納稅人的不動產(chǎn)征稅，動產(chǎn)與金融投資財產(chǎn)（股票、證券、人壽保險等）被排除在外。

【地方稅】在法國，向中央交的稅賦遠多于向地方交的稅賦。地方性的稅務(wù)收入只占稅收總額的20%左右。地方性稅收的受惠者是大區(qū)、省、市鎮(zhèn)三級地方政府。地方稅主要分為以下幾種：

（1）建筑地產(chǎn)稅。這是對擁有房產(chǎn)、廠房及其附屬地產(chǎn)者按年度征收的稅。根據(jù)出租價值計算稅率，各地標準不一。

（2）非建筑地產(chǎn)稅。這是對擁有非建筑用地產(chǎn)者按年度征收的稅，稅率各地不一。

（3）房屋稅。這是對居民按年度征收的稅，不論是房東還是房客，均須繳納。稅率根據(jù)出租價值、居住者居住面積和收入情況等綜合計算，各地差異很大。法國總統(tǒng)馬克龍在競選中承諾逐步取消家庭房屋稅，2017年末獲得議會通過。這項改革從2018年開始，惠及1700多萬納稅戶中80%的家庭。2018年80%家庭的房屋稅稅率約減少30%，相當于減少30億歐元；

2019年減少65%，相當于減少66億歐元；2020年則完全取消，即減稅101億歐元。

（4）職業(yè)稅。這是地方對所有從事非工資性職業(yè)活動的法人或自然人征收的稅。企業(yè)是這一稅種收入的主要源泉。稅率按各地出租價值再結(jié)合各行業(yè)參數(shù)等因素進行計算，一年繳納一次。

三、優(yōu)惠政策框架

為鼓勵投資（包括外國投資），法國政府制訂和實施了一系列鼓勵政策與措施。總體來看，這些政策與措施具有激勵效果，與法國國家與地區(qū)發(fā)展總體戰(zhàn)略相配套。

法國的投資鼓勵政策與措施內(nèi)容極為龐雜。有關(guān)規(guī)定非常具體，大致可劃分為中央政府和地方政府兩個層面，包含行業(yè)性鼓勵措施與地區(qū)性鼓勵措施。這些鼓勵政策與措施又可大致劃分為政策性稅收減免（抵償）和財政補貼兩類。

法國的政策性稅收優(yōu)惠或財政補貼（包括其金額上限）都必須遵守歐盟有關(guān)法規(guī)。與此同時，由于外資企業(yè)在法國享有充分國民待遇，因此，各種稅收優(yōu)惠和財政補貼同樣適用于所有在法國的外資企業(yè)。

法國商務(wù)投資署的官方網(wǎng)站（網(wǎng)址：www.businessfrance.fr）比較集中地介紹了優(yōu)惠政策的概況，但各種優(yōu)惠政策的具體情況和申請手續(xù)，仍需到各主管部門官方網(wǎng)站查找。

四、行業(yè)鼓勵政策

法國中央政府的投資鼓勵措施具有普遍性，即無論企業(yè)設(shè)在法國哪個地區(qū)，只要符合政策規(guī)定，均可享受有關(guān)政策優(yōu)惠。

【研發(fā)稅務(wù)抵償機制（CIR）】在這些鼓勵措施中，最重要的稅收鼓勵政策是研發(fā)稅務(wù)抵償機制（CIR）。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)擁有四種方式利用研發(fā)稅務(wù)抵償機制。

（1）將企業(yè)應(yīng)享受的CIR額列入企業(yè)應(yīng)上繳的稅目中，在第三年按列入金額以退稅方式返還給企業(yè)。

（2）為扶持新創(chuàng)辦企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)辦的第一年以及創(chuàng)辦之后的四年內(nèi)，企業(yè)都可當年享受返還的CIR。

（3）對年輕的技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)以及成長型中小企業(yè)，予以當年返還。

（4）為方便企業(yè)獲得流動資金，對那些無法立即獲得返還CIR的企業(yè)，允許其向有關(guān)金融機構(gòu)（BNP Paribas, OSEO, Société Générale）申請以CIR為擔保的貸款。

2008年1月1日起，CIR抵免額可達企業(yè)年研發(fā)開支總額的30%，年研發(fā)開支總額不超過100萬歐元的企業(yè)，抵免額可提高到35%。如果公司是第一次申請研發(fā)稅務(wù)抵償，或公司近五年內(nèi)未享受研發(fā)稅收抵償，申請第一年可由30%上調(diào)到50%，第二年調(diào)到40%。總研發(fā)稅務(wù)抵償額上不封頂?？杉{入CIR的企業(yè)研發(fā)經(jīng)費包括企業(yè)為研發(fā)項目而支出的技術(shù)檢測

費、人力費、科研器材等固定資產(chǎn)的折舊費、科研分包、專利使用及保護費。

CIR是企業(yè)可終生享受的優(yōu)惠政策，即使在公司因虧損而暫不納稅的情況下也給予保留，相當于一種補貼。這種抵免對損益表一直顯示虧損的公司財務(wù)狀況有重大改善作用，因為本會計年度內(nèi)所發(fā)生研發(fā)費用可當成稅收資產(chǎn)，彌補公司虧損。

2014年4月4日，法國稅務(wù)機關(guān)更新了研發(fā)費用稅收抵免準則，主要變化如下：

（1）關(guān)于分包。新準則削減了得到教育和科研部核準的分包商把法國個人客戶的稅收抵免限額納入自己的稅收抵免限額中的能力。

（2）關(guān)于補貼。新準則規(guī)定，公共補貼和政府貸款，不管償還與否，它產(chǎn)生的符合條件的支出在被計提的年度，就應(yīng)該從計算研發(fā)費用稅收抵免的基礎(chǔ)中扣除。而此前，在被實際支付的那一年才從計算研發(fā)費用稅收抵免的基礎(chǔ)中扣除。

（3）關(guān)于專利保護費適用范圍。在合法的專利保護費地域適用范圍上，將其擴大到所有國家，此前僅限于在法國或歐洲經(jīng)濟區(qū)成員國發(fā)生的此項費用。

（4）關(guān)于人力成本。在高學(xué)歷研發(fā)人員（博士或是擁有同等學(xué)歷者）人力成本的額外抵免上，修改為研發(fā)人員數(shù)量不能少于上一年度便可滿足抵免條件，而此前條件為全體雇員不得少于上一年度。此外，被公司視為固定資產(chǎn)的研發(fā)費用也同樣可以享受研發(fā)稅收抵免。

【其他稅收鼓勵政策】除CIR外，法國中央政府為鼓勵企業(yè)投資，還

制定一系列稅收鼓勵政策。主要包括：

（1）家庭稅收抵免。對有孩子的企業(yè)雇員，企業(yè)可獲得相當于員工社保費用支出額25%的稅務(wù)抵免。補貼內(nèi)容包括：日間托兒所，產(chǎn)假期間職業(yè)培訓(xùn)，女方、男方或者男女雙方雇員產(chǎn)假期間補貼。每個企業(yè)每年稅收抵免金額上限為50萬歐元。

（2）影視和多媒體稅收抵免。凡從事電影、電視和相關(guān)多媒體經(jīng)營活動的企業(yè)，只要正常繳納公司所得稅，均可享受與生產(chǎn)支出相關(guān)的稅收抵免。電影稅收抵免按會計年度計算，抵免金額相當于生產(chǎn)支出的20%。一部電影作品稅收抵免額最高不超過100萬歐元。故事片電影或電視按放映時間計算，每分鐘放映時間生產(chǎn)支出稅收抵免額不超過1150歐元，動畫片每分鐘稅收抵免不超過1200歐元。

為宣傳法國文化，自2009年起，法國國家電影委員會（Film France）為到法國拍攝的劇組提供了一項新的稅務(wù)抵免政策（C2I），被稱為TRIP。該政策規(guī)定任何在法國本地拍攝5天，花費超過100萬歐元的電影項目，都可以得到20%的退稅，最高為400萬歐元。相關(guān)要求是電影中需要加入一定法國文化元素，如設(shè)一個法國角色，加一些帶有文化特色的臺詞或內(nèi)容，或者是在拍攝時雇用法國的技術(shù)人員等。

（3）電視游戲行業(yè)稅收抵免。對從事視頻游戲開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，按繳納企業(yè)所得稅的支出總額，給予一定比例的稅收抵免。稅收抵免金額為該企業(yè)設(shè)備折舊費、版權(quán)費、員工成本以及管理費等支出費用總額的20%。每年最高稅收抵免額不得超過300萬歐元。2010年4月25日，歐盟委員會正式授權(quán)更新了法國對于游戲開發(fā)稅收減免的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)該授權(quán)，法國游戲業(yè)享受的稅收減免的期限延長至2017年12月。

（4）高成長型中小企業(yè)稅收減免。雇員人數(shù)超過20人的新成立中小企業(yè)，如員工成本支出額在企業(yè)成立后的前兩年增長幅度達到或超過15%，可獲相應(yīng)稅收減免。減免額根據(jù)歐盟相關(guān)規(guī)定最高限額確定。

（5）鼓勵可持續(xù)發(fā)展與保護環(huán)境的稅收優(yōu)惠。凡利用再生能源或采用節(jié)能技術(shù)設(shè)備的企業(yè)，均可享受稅收優(yōu)惠。購買或生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的企業(yè)，其應(yīng)繳地方營業(yè)稅可獲折半優(yōu)惠。

（6）對新創(chuàng)辦企業(yè)的稅收減免。對新企業(yè)臨時免征企業(yè)所得稅。這項政策視地區(qū)不同，減免幅度有些差異。例如，某些地區(qū)新成立企業(yè)可在兩年內(nèi)免征全部公司所得稅，此后，隨時間推移，企業(yè)開始繳納公司所得稅，比例逐步從40%提高到60%和80%，直至3年優(yōu)惠期滿。有些地區(qū)的政府有權(quán)決定某些類型的企業(yè)（挽救破產(chǎn)的并購企業(yè)和就業(yè)困難的地區(qū)企業(yè)）延長稅收優(yōu)惠期。

（7）鼓勵創(chuàng)新型企業(yè)的稅收優(yōu)惠。對科研開支達到或超過開支總額15%的新型企業(yè)，可免征部分公司所得稅、營業(yè)稅和地產(chǎn)稅，政策優(yōu)惠期長達8年。此外，還有其他配套的優(yōu)惠政策，例如，在8年內(nèi)，有關(guān)企業(yè)可免交研發(fā)人員社會保險金（該措施僅適用于中小企業(yè)）。創(chuàng)新型新興企業(yè)股份轉(zhuǎn)售，對持有股份3年或3年以上受讓人免征資本增益稅。

五、地區(qū)鼓勵政策

除上述中央政府鼓勵投資措施外，地方政府還實施一系列相應(yīng)措施，主要包括法國政府對于在“優(yōu)先發(fā)展地區(qū)”的投資活動提供優(yōu)惠政策待遇。所謂“優(yōu)先發(fā)展地區(qū)”特指失業(yè)率高、犯罪率高和移民比例高的經(jīng)濟發(fā)展落后地區(qū)。

【“優(yōu)先發(fā)展地區(qū)”鼓勵政策】具體措施包括稅收優(yōu)惠和各種形式的財政補貼（包括特別補助，優(yōu)先發(fā)展地區(qū)補助）以及以優(yōu)惠價格提供用地和建筑物等。

（1）臨時免征營業(yè)稅。對在“優(yōu)先發(fā)展地區(qū)”開展投資、擴大投資或通過收購?fù)炀绕飘a(chǎn)企業(yè)的并購?fù)顿Y企業(yè)，地方政府（包括市鎮(zhèn)、省、大區(qū)政府）可予以臨時免征全部或部分營業(yè)稅，最長期限為5年。具體規(guī)定則根據(jù)企業(yè)經(jīng)營范圍、所在市鎮(zhèn)、創(chuàng)造就業(yè)和投資額不同而有所差異。

（2）臨時免征企業(yè)所得稅。在“優(yōu)先發(fā)展地區(qū)”，所有新創(chuàng)辦工商企業(yè)，可在7年內(nèi)全額免征企業(yè)所得稅。符合免征所得稅條件的企業(yè)，還可免征2年財產(chǎn)稅。

（3）雇用員工的稅收優(yōu)惠。從2007年起，在主要高失業(yè)率地區(qū)，投資企業(yè)每增加1名雇員，可獲得1000歐元的稅收抵免。

（4）土地及廠房的價格優(yōu)惠。法國大部分地方政府均規(guī)劃有專門的工業(yè)開發(fā)區(qū)，區(qū)內(nèi)土地可購買或承租，廠房可新建或轉(zhuǎn)讓現(xiàn)成廠房，當?shù)卣畬τ谠诒镜貐^(qū)內(nèi)的投資項目可提供價格較低的土地及廠房。

（5）國家領(lǐng)土整治獎金。在政府確定的某些落后地區(qū)，凡在工業(yè)、商業(yè)領(lǐng)域投資額超過300萬歐元，同時創(chuàng)造20個就業(yè)機會的企業(yè)，可享受國家領(lǐng)土整治獎金，金額為每個雇員1萬歐元左右。

（6）創(chuàng)造就業(yè)獎勵金。在一些就業(yè)困難的地區(qū)向年營業(yè)額在4500萬歐元以下、新創(chuàng)1-30個就業(yè)崗位的中小企業(yè)提供“創(chuàng)造就業(yè)獎勵金”，每個新增就業(yè)崗位可以獲得的補貼金額為1500-6000歐元不等。

（7）社會保險金征收優(yōu)惠。在就業(yè)形勢特別困難的地區(qū)，政府提供免征社會保險金和其他相關(guān)優(yōu)惠。這些地區(qū)包括：城市重建地區(qū)、鄉(xiāng)村重建地區(qū)、城市免稅地區(qū)、城市敏感地區(qū)及優(yōu)先雇傭地區(qū)。

（8）企業(yè)員工培訓(xùn)補助。法國政府非常重視企業(yè)員工培訓(xùn)，對企業(yè)培訓(xùn)員工提供一系列財政補助，包括培訓(xùn)差旅費、培訓(xùn)設(shè)備折舊費、培訓(xùn)顧問費、員工因培訓(xùn)而離崗的費用等。

（9）企業(yè)管理人員培訓(xùn)補助。對中小型企業(yè)管理人員，包括中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的行政管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)，政府也采取鼓勵政策并提供稅收抵免形式補助。此外，企業(yè)還可向所屬行業(yè)或行業(yè)間組織要求相當于培訓(xùn)費的25%-80%的技術(shù)和財政性補助。

【其他鼓勵政策】法國政府歡迎外國企業(yè)積極來法國探討投資合作，相關(guān)地區(qū)也結(jié)合當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展和投資企業(yè)實際情況出臺一些鼓勵和支持政策。例如，法國中央—盧瓦河谷大區(qū)（Centre-Val de Loire）為吸引企業(yè)入駐產(chǎn)業(yè)園區(qū)，當?shù)卣涮壮雠_了一系列財政補貼和稅收減免措施，其中包括企業(yè)所得稅五年內(nèi)減免100%，第六年和第七年分別減免2/3和

1/3；社會分攤金五年內(nèi)減免100%；企業(yè)雇用的員工滿一年，可以享受每人每年1000歐元的補貼；政府在前三年分別給予企業(yè)50%、40%和30%的科研經(jīng)費補貼等。該大區(qū)擁有250萬人口，為歐洲第一大谷物生產(chǎn)地區(qū)、法國第一大藥品生產(chǎn)地區(qū)、第一大香水和化妝品生產(chǎn)地區(qū)和第一大工業(yè)橡膠生產(chǎn)地區(qū)，引資規(guī)模在法國22個大區(qū)中位列第5位，目前，入駐該大區(qū)的外資企業(yè)已達500多家。

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