案例索引

2021年11月，王先生與單位解除勞動(dòng)關(guān)系，取得一筆辭退補(bǔ)償金。那么對(duì)于公司來說，這筆辭退補(bǔ)償金在稅務(wù)上如何定性，是否屬于企業(yè)所得稅法所規(guī)定的“工資薪金”或“福利費(fèi)”支出?在企業(yè)所得稅稅前如何進(jìn)行稅前扣除?

案例分析

一、辭退福利如如在稅務(wù)上如何定性?

由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，對(duì)于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿足負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期一次計(jì)入費(fèi)用(管理費(fèi)用)，不計(jì)入資產(chǎn)成本。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等

結(jié)合上述政策，員工離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金雖然屬于“職工薪酬”，但是在稅法上，其并不作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除，其也不屬于職工福利費(fèi)范圍。

二、在稅法上，企業(yè)支付的辭退補(bǔ)償金，又該如何扣除呢?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局<關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告>》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第八條規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)離職補(bǔ)償稅前扣除問題的批復(fù)》(稅總函[2015]299號(hào))規(guī)定：企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

通過該回復(fù)可以看出，辭退補(bǔ)償金可以在稅前扣除，且應(yīng)屬于與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出。

與之相類似的，2021年3月23日國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于“企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同支付的一次性補(bǔ)償金如何進(jìn)行稅前扣除?”的咨詢做出的答復(fù)：企業(yè)與受雇人員解除勞動(dòng)合同，支付給職工的一次性補(bǔ)償金，在不超過《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和天津市政府相關(guān)部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，可以在稅前扣除。

綜上所述，我們可以得出結(jié)論：對(duì)“企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金”的企業(yè)所得稅處理雖然沒有專項(xiàng)稅收政策，但根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給職工的一次性補(bǔ)償金可在稅前扣除，但不得作為工資、薪金支出，也不屬于福利費(fèi)的范圍。同時(shí)，其不得計(jì)入工資薪金總額，也不得作為福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。

同時(shí)，我們需要提醒的是，企業(yè)發(fā)生的辭退補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中的填報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)于A105050《職工薪酬支出納稅調(diào)整明細(xì)表》中的“其他”欄次中填列。