對于公司制企業(yè)比較常見類型是損害賠償，具體是指當(dāng)事人一方，因其違約行為給對方造成損失時(shí)，為了補(bǔ)償違約金不足部分而支付給對方的一定數(shù)額的貨幣資金。因此，此時(shí)很多人會(huì)產(chǎn)生疑問，違約金與賠償損失有何區(qū)別？是否有邏輯關(guān)系？其實(shí)，違約金與損害賠償金均是作為非違約方可以采取的兩種事后救濟(jì)方式，存在事后救濟(jì)就通常也伴隨著事前救濟(jì)，締約過失賠償則是目前最常見的。下面讓我們伴隨目光一起聚焦下面的案例來探一探究竟。

在法律層面，賠償類型可能有多種多樣，比如一般有損害賠償、犯罪賠償、交通肇事賠償、保險(xiǎn)賠償?shù)?，但在稅?wù)層面其實(shí)我們以“是否影響影響合同主義務(wù)的履行”關(guān)鍵點(diǎn)簡單的歸為兩大類，并進(jìn)一步判斷是否需要憑票列支等。

01 案例分析

案例一

若A公司與B公司簽訂了租賃合同，在租賃期間內(nèi)，A公司因出售不動(dòng)產(chǎn)需與B公司解約，進(jìn)而對B造成了損失，為了補(bǔ)償違約行為給予B公司10.00萬元違約金賠償，那么這個(gè)違約金支出是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

在上述雙方交易關(guān)系中，A作為出租方有作為義務(wù)為B公司提供勞務(wù)服務(wù)，B作為承租方享有相應(yīng)權(quán)利。在雙方簽訂的租賃合同中也明確規(guī)定了違約金的范圍與金額，并且出售不動(dòng)產(chǎn)的行為也是在A公司生產(chǎn)經(jīng)營中所需發(fā)生的。B作為勞務(wù)接受方，針對收取的違約金并非列為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算征收增值稅，因此A公司對于10.00萬元的違約金支出稅前扣除可憑雙方合同或協(xié)議，支付證明、收據(jù)等原始憑證作為稅前扣除憑證，并不一定需要發(fā)票才可以稅前扣除。

假設(shè)上述案件中，并非A公司違約，B公司因業(yè)務(wù)發(fā)生變化需要進(jìn)行辦公地點(diǎn)的搬遷，A作為勞務(wù)提供方需要對收取的違約金列為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算征收增值稅，則此種情形下B公司列支違約金支出除賠償協(xié)議、支付證明、收據(jù)等原始憑證外，還應(yīng)取得對方開具的增值稅發(fā)票作為稅前扣除憑證。

案例二

C公司與D公司簽訂技術(shù)服務(wù)合同，約定C公司提供技術(shù)服務(wù)與軟硬件及集成，涉及園區(qū)智能化工程、園區(qū)服務(wù)平臺、多媒體展廳等子項(xiàng)目，但D公司因自身原因不配合且阻礙C公司服務(wù)的進(jìn)行，也沒有依據(jù)合同履行義務(wù)，嚴(yán)重違反合同約定，給C公司造成嚴(yán)重?fù)p失。因雙方對服務(wù)要求產(chǎn)生異議，訴至法院，最終法院判決由D公司支付C公司服務(wù)款及違約金并承擔(dān)案件受理費(fèi)共計(jì)30.00萬元，其中違約金10.00萬元，案件受理5.00萬元. 那么上述費(fèi)用是否可以在D公司企業(yè)所得稅稅前扣除？

C公司作為勞務(wù)提供方，針對收取D公司支付的違約金屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，并有履行繳納增值稅的作為義務(wù)，需要開票給予D公司，因此D公司對于違約金10.00萬元應(yīng)憑票稅前扣除，且其因訴訟敗訴，依據(jù)法院的判決書進(jìn)行承擔(dān)案件受理5.00萬元，應(yīng)取得法院的判決文書、人民法院繳款憑證以及收款方開具的收據(jù)等作為扣除憑證進(jìn)行稅前扣除。

02 判斷要點(diǎn)及思路

從上述案例中，我們不難看出，賠償款是否可以稅前扣除主要的爭議焦點(diǎn)在于是否需要發(fā)票。實(shí)踐中我們遇到問題，都會(huì)需求最直接的解決方案，針對爭議點(diǎn)相關(guān)問題，總結(jié)要點(diǎn)如下，供實(shí)務(wù)參考。

首先，需要根據(jù)從性質(zhì)和根源上判斷是否與取得應(yīng)稅收入相關(guān)，是否影響影響合同主義務(wù)的履行，并在原先前行為的基礎(chǔ)上具有作為與不作為的義務(wù)和責(zé)任，是否與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，是否支付賠償款時(shí)相關(guān)的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，賠償款是否屬于價(jià)外費(fèi)用，是否屬于增值稅征稅范圍？上述其實(shí)我們可以理解為因果關(guān)系在滿足屬于增值稅征稅范圍內(nèi)的“第一道門檻”的基礎(chǔ)上，才有機(jī)會(huì)踏入是否憑票稅前扣除的“第二道門檻”。

讓我們用一張圖畫凸顯出其中的奧妙關(guān)系：

作者：于吉瓊，單位：中匯（天津）稅務(wù)師事務(wù)所。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！