第164問(wèn) 什么是增值稅？

1993年12月13日，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第134號(hào)）發(fā)布，確立了以增值稅為核心的流轉(zhuǎn)稅體系。從2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）全面實(shí)施，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，覆蓋貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全環(huán)節(jié)、全行業(yè)，成為我國(guó)第一大稅種。2021年，我國(guó)增值稅總收入63,519億元，占全國(guó)稅收收入（17.27萬(wàn)億元）36.8%，排名第一，增長(zhǎng)率為11.8%。增值稅是我國(guó)財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)資源配置方面起到重要作用。

一、增值稅的概念

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中50%為中央財(cái)政收入，50%為地方收入。

如果用一句話解釋“增值稅”，可以這樣理解：對(duì)商品（或服務(wù)）在流通過(guò)程里“變貴”的部分征稅。

二、增值稅的計(jì)算公式

納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

1、增值稅銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是指為銷售方銷售貨物從購(gòu)買方處收取的增值稅款，或者公司向客戶銷售貨物開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票記載的稅額。

銷項(xiàng)稅額=銷售額（不含稅）×稅率

銷項(xiàng)稅額=銷售額（含稅）/（1+稅率）×稅率

2、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)買方在購(gòu)買商品時(shí)支付給銷售方的增值稅款，或者公司向供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票記載的稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額=（外購(gòu)原料、燃料、動(dòng)力）×稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額

三、增值稅稅率

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中對(duì)于增值稅納稅范圍的描述，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。其中，關(guān)于銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的具體定義可以參考《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）》文件。

1、增值稅銷項(xiàng)稅額

專項(xiàng)債券項(xiàng)目中常用到的稅率計(jì)算有房屋租賃、停車位、廣告、充電樁服務(wù)費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等。

2、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

計(jì)算抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅需要考慮以下幾種：

納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售或生產(chǎn)9%稅率貨物后銷售或用于服務(wù)的，按照9%的扣除率抵扣，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×9%。

納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的，按照10%的扣除率抵扣，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×10%。

國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)

飛機(jī)：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)＋燃油附加費(fèi)）÷（1+9）×9%

鐵路：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%；

公路、水路：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%；

橋、閘通行費(fèi)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+5%）×5%。

具體稅種稅率可以結(jié)合實(shí)際政策支持力度調(diào)整。

四、小結(jié)

增值稅是我國(guó)現(xiàn)階段稅收收入規(guī)模最大的稅種，涉及稅率種類及內(nèi)容較多，專業(yè)計(jì)算較強(qiáng)，影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)因素。在地方政府項(xiàng)目收益與融資自求平衡專項(xiàng)債券中增值稅也起到不可或缺的作用。

增值稅作為項(xiàng)目總成本測(cè)算中的一員“大將”?；谑杖敕N類的不同，其一，收益與融資自求平衡測(cè)算時(shí)稅率計(jì)算結(jié)果不同，數(shù)值的波動(dòng)區(qū)間直接影響應(yīng)納所得稅額，進(jìn)而導(dǎo)致所得稅發(fā)生變動(dòng)，影響項(xiàng)目現(xiàn)金流量情況，造成壓力測(cè)算出現(xiàn)較大波動(dòng)；其二，增值稅所屬于項(xiàng)目收益與融資自求平衡中稅金及附加，及涉及總成本測(cè)算，在進(jìn)行稅率測(cè)算時(shí)應(yīng)當(dāng)合規(guī)合理使用，不可忽略計(jì)算，容易造成刻意壓縮成本嫌疑，進(jìn)而對(duì)專項(xiàng)債券項(xiàng)目后期審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)。

參考政策依據(jù)

[1]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

[2]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

[3]財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

[4]財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）

[5]國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)

[6]《財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）

[7]《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）

[8]《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）

[9]《關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號(hào)）

[10]《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)）

[11]《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號(hào)》

參考文獻(xiàn)

[1]《政府會(huì)計(jì)制度下增值稅會(huì)計(jì)處理的研究_王紅鋒》

[2]《增值稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題研究_劉夢(mèng)菲》

[3]《增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策探究_廖軍》

[4]《我國(guó)增值稅立法問(wèn)題探討_丁蕓》

附件：地方政府專項(xiàng)債券中會(huì)涉及增值稅計(jì)算稅率

（注：每年隨政策文件發(fā)布，稅率存在調(diào)動(dòng)情況）