一、稅收體系和制度

【稅務(wù)管理機關(guān)】瑞典稅務(wù)機關(guān)由國家稅務(wù)總局和地區(qū)稅務(wù)局組成。國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)發(fā)布稅收法規(guī)、稅收法規(guī)的行政解釋、稅務(wù)建議以及管理地區(qū)稅務(wù)局的稅收政策。地區(qū)稅務(wù)局負(fù)責(zé)中央及地方各稅的具體征收工作，在國家稅務(wù)總局下屬的10個區(qū)域性征稅機構(gòu)中，斯德哥爾摩、馬爾默、哥德堡3個區(qū)域性征稅機構(gòu)設(shè)有大企業(yè)稅收征收管理辦公室。各級稅務(wù)部

門執(zhí)行稅法并向法律負(fù)責(zé)，具有完全的獨立性，政府、議會都不能干預(yù)稅務(wù)機關(guān)的工作。瑞典所有的稅法都由議會通過頒發(fā)，議會設(shè)有稅收委員會，專門負(fù)責(zé)稅收事項。稅法一經(jīng)頒布，就具有法律上的權(quán)威性。除了各單行稅法外，瑞典還有統(tǒng)一的征管法，以作為各稅種征收共同依照和遵循的法律依據(jù)。瑞典專門設(shè)有行政法院，組織形式與普通法院相同，主要職責(zé)是

專門審理稅收訴訟案件。行政法院有關(guān)稅收訴訟的一些重要判例也作為瑞典稅法的重要組成部分。

【稅收管理體制】瑞典稅收管理體制比較集中，中央政府掌握絕大部分稅收收入。中央收入主要來源于增值稅；地方政府收入主要來源于個人所得稅。地方政府只征收個人所得稅及一些附加稅。瑞典國家稅務(wù)局隸屬于財政部，具體負(fù)責(zé)全國的稅務(wù)管理工作。凡是在瑞典注冊為雇主的，應(yīng)每月納稅，可在稅務(wù)局網(wǎng)站上進行報稅www.skatteverket.se

二、主要稅賦和稅率

瑞典實行中央和地方兩級課稅制度?，F(xiàn)行主要稅種有：個人所得稅、公司所得稅、增值稅、消費稅、社會保障稅、土地和財產(chǎn)稅、森林稅、彩票稅、資產(chǎn)稅、凈財富稅、廣告稅、煙草稅、酒類制品稅、注冊登記稅、印花稅和年度車輛稅。所得稅是瑞典地方稅的主體稅種。

在瑞典注冊的公司和外國法律實體之間有一個明顯的區(qū)分，即：在瑞典專利和注冊局注冊的公司被認(rèn)為是瑞典公司，不符合此條件的則為外國公司。瑞典公司要承擔(dān)國家所得稅、某些工薪稅和社會保障費，但不繳納地方所得稅和國家凈財富稅。

【公司所得稅】瑞典法律規(guī)定了不同的實體形式，如合伙企業(yè)（有限責(zé)任和無限責(zé)任合伙企業(yè)）、經(jīng)濟協(xié)會（如合作社）、互助保險公司和股份公司。在這些實體中，各類合伙企業(yè)不作為單獨實體課稅，其成員單獨繳納國家稅。瑞典公司（股份公司）應(yīng)就其各種來源的所得繳納國家所得稅，外國公司也應(yīng)就相關(guān)所得納稅。

所得稅按應(yīng)納稅所得凈額征收。公司的全部所得都應(yīng)作為營業(yè)所得，包括出售股票、不動產(chǎn)或其他資本性資產(chǎn)所獲得的收益納稅。正常經(jīng)營過程以外處理某些資本性資產(chǎn)（主要是證券）所發(fā)生的虧損只能以同類資本所獲收益抵扣，當(dāng)年抵扣不完的，可向后結(jié)轉(zhuǎn)。正常經(jīng)營過程內(nèi)處理資產(chǎn)的虧損可全部沖抵其他所得。瑞典有限責(zé)任公司的股票收益，只有一半是應(yīng)納稅的，其虧損也只有一半是可以扣除的。

外國公司應(yīng)就來源于瑞典的不動產(chǎn)所得、與在瑞典運營的工商企業(yè)實際有聯(lián)系的各種來源的所得，以及正常經(jīng)營渠道以外處理不動產(chǎn)或一家企業(yè)或企業(yè)的一部分所獲得的收益納稅。原則上，分支機構(gòu)與瑞典的有限責(zé)任公司一樣征稅。分支機構(gòu)匯回總部的利潤免除預(yù)提所得稅。分支機構(gòu)的賬目必須獨立于外國公司的賬目。

瑞典自2013年起將公司稅從26.3%降至22%，又自2019年1月1日起降為21.4%，并將在2021年降為20.6%。對發(fā)生在瑞典境外的稅收按避免

雙重征稅協(xié)定和瑞典法律的規(guī)定可以得到廣泛的雙重稅收減免。

【增值稅】增值稅是對在瑞典獨立從事經(jīng)營活動或其他經(jīng)濟活動中所提供的勞務(wù)和商品課征的一種稅。此外，也對進口到瑞典的商品征收增值稅。瑞典增值稅被稱作“MOMS”，其征收符合歐盟委員會的指導(dǎo)原則，稅率依不同商品和服務(wù)而不同。增值稅覆蓋范圍很廣，是瑞典一大稅種。

凡在瑞典獨立從事經(jīng)營活動或其他經(jīng)濟活動過程中提供勞務(wù)和商品的，均為增值稅的納稅人。瑞典增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，為了避免雙重征稅，對于提供應(yīng)納增值稅的商品、勞務(wù)和提供在瑞典境外要繳納其他稅種的商品、勞務(wù)所繳納的稅款，給予抵扣。對某些免稅交易如出口也可以給予抵扣（又稱為零稅率），但大部分免稅交易不給予供應(yīng)商抵扣增值稅的權(quán)利。瑞典對許多行業(yè)按增值稅低稅率征收，適用12%稅率的征收范圍主要包括：餐廳和餐廳服務(wù)（烈性酒、果酒和烈性啤酒有關(guān)的服務(wù)為25%）；食品和飲料（酒精類飲料為25%）；藝術(shù)家或藝術(shù)家財產(chǎn)對自有藝術(shù)作品的銷售；進口藝術(shù)品、收藏品和古董；旅館或寄宿業(yè)的房間出租；露營業(yè)中露營場地出租。適用6%稅率的征收范圍主要包括：書、報紙、雜志等；

客運業(yè)務(wù)；馬戲團、電影院或劇院演奏或表演的入場費；動物園入場費；運動領(lǐng)域的部分服務(wù)；某些知識產(chǎn)權(quán)作品的授權(quán)或轉(zhuǎn)讓。歐盟內(nèi)的貨物和服務(wù)貿(mào)易適用于特殊的增值稅規(guī)則，歐盟外的貨物和服務(wù)進口到歐盟要征增值稅，歐盟內(nèi)的貨物和服務(wù)出口到歐盟外免征增值稅。

納稅人應(yīng)就所提供的商品和勞務(wù)沖抵營業(yè)支出后向稅務(wù)當(dāng)局繳納增值稅。對某些交易，如某些勞務(wù)的提供，勞務(wù)的接收人應(yīng)繳納增值稅，而不是提供勞務(wù)者。特別規(guī)則允許在瑞典的外國企業(yè)所發(fā)生的增值稅予以返還。

瑞典規(guī)定，按月、季度或年報增值稅，年營業(yè)超過4000萬瑞典克朗，納稅人必須按月申報，在納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)月的次月12日前申報納稅；如果月銷售額不超過4000萬克朗，但大于100萬克朗，則可以按季度或按月申報，在納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)月的次月12日前申報納稅；年營業(yè)額在100萬瑞典克朗以下的小企業(yè)則可以按年申報，也可以按季度或按月申報，在按年度申報的情況下，納稅人可以在納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)月的次月26日前申報納稅。

有關(guān)瑞典增值稅的詳細(xì)規(guī)定參見網(wǎng)址：

www.skatteverket.se/download/18.361dc8c15312eff6fd117b1/1462185

115587/the-vat-brochure-skv552b-utgava15.pdf

【消費稅】瑞典消費稅的征稅項目具有選擇性。由于消費稅具有轉(zhuǎn)嫁容易、征收阻力小、選擇性強的特點，一百年前消費稅就是瑞典政府最重要的財政收入來源，對于取得更多的財政收入具有一定的作用。瑞典近年也采取了一些擴大消費稅范圍和提高稅負(fù)的措施。瑞典對從

廣告業(yè)到殺蟲劑共21個稅目的產(chǎn)品和服務(wù)征收消費稅，但主要是針對能源、環(huán)保、道路車輛、酒和煙4大稅目的產(chǎn)品征收消費稅，特別是對能源及環(huán)保征收的消費稅占到2/3左右。對酒精含量在8.5%-15%的葡萄酒每升征收25.2瑞典克朗的消費稅。目前消費稅收入占瑞典全部稅收收入的8%左右，其中進口消費稅全部上繳歐盟。

【資產(chǎn)稅和財產(chǎn)稅】瑞典本土企業(yè)不用繳納年凈資產(chǎn)稅和財產(chǎn)稅，外國企業(yè)的分公司則需要繳納財產(chǎn)稅，在不同的避免雙重征稅協(xié)議下稅率不一，繳納財產(chǎn)稅的外資分公司可以免除資產(chǎn)稅。

【資本利得稅】對資本利得按30%的單一稅率征稅。

【印花稅】少數(shù)交易需交印花稅。例如房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按個人交易價格的1.5%、單位交易價格的4.25%征收。

【強制性社會保障費】強制性社會保障費以雇員工資和福利為基數(shù)計算，由雇主支付，包括以下費目：養(yǎng)老費、遺屬撫恤費、疾病保險費、父母保險費、工作損傷費、勞動力市場收費和一般工資稅。社會保障費占雇員月薪的31.42%。在瑞典無固定經(jīng)營場所的外國雇主不需繳納一般工資稅，其社會保障費占月薪比例為21.77%。老年人享受低費率（6.15%或

16.36%）。

【房地產(chǎn)稅】房地產(chǎn)稅原屬于國家稅，現(xiàn)屬于地方稅。房地產(chǎn)所有者每年應(yīng)繳納房地產(chǎn)稅。稅率為房產(chǎn)“稅收價值”的0.2％-2.8%，具體稅率取決于房產(chǎn)類型和用途。

三、優(yōu)惠政策框架

瑞典不對外資所有權(quán)進行限制，允許100%的外資控股權(quán)。但是依照歐盟規(guī)則和瑞典法律，并購?fù)顿Y需要報瑞典競爭局批準(zhǔn)。在補貼區(qū)域內(nèi)進行產(chǎn)品開發(fā)、專利研發(fā)等投資的企業(yè)可獲得補貼。北部Lapland、Norrland、Varmland等山區(qū)和北極邊遠(yuǎn)地區(qū)為一類地區(qū)，Dalarna等中部山地為二類地區(qū)，北部沿海和南部某些地區(qū)為臨時補貼地區(qū)。就鼓勵性措施而言，瑞典對在一類和二類地區(qū)進行建筑和機械設(shè)備投資的企業(yè)給予補貼和貸款。在一類地區(qū)，對中小企業(yè)的補貼可高達投資總額的40%，對其他企業(yè)的補貼達35%，貸款可達投資總額的30%；在二類地區(qū)，對企業(yè)的投資補貼為投資額的20%，貸款為投資額的30%。

四、地區(qū)鼓勵政策

【開發(fā)鼓勵措施】在補貼區(qū)域內(nèi)進行產(chǎn)品開發(fā)、商標(biāo)、專利、市場營銷培訓(xùn)等投資的企業(yè)可獲得補貼。在一類地區(qū)，中小企業(yè)的補貼可達投資總額的40%，其他企業(yè)為35%；在二類地區(qū)，補貼最高限額是批準(zhǔn)投資額的20%。額外貸款可達總扶持金額的50%。

【就業(yè)鼓勵措施】在優(yōu)惠地區(qū)提供新的長期就業(yè)機會的企業(yè)均可獲得就業(yè)補貼，在5年期內(nèi)遞減發(fā)放。一類地區(qū)的新創(chuàng)就業(yè)機會可獲補貼20萬克朗；二類地區(qū)的新創(chuàng)就業(yè)機會可獲補貼12萬克朗。

【運輸鼓勵措施】在Norrland、Varmland和Dalarna大部分地區(qū)（為一類和二類地區(qū)）的企業(yè)，可獲得原材料和貨物運輸?shù)难a貼。根據(jù)企業(yè)所在地區(qū)和運輸距離遠(yuǎn)近，補貼幅度為運輸凈費用的10%-50%。

【中小企業(yè)扶持政策】凡雇員人數(shù)不超過50人、營業(yè)額不超過4000萬克朗、資產(chǎn)不超過1500萬克朗的中小企業(yè)，均可獲得對建筑和機械設(shè)備投資額的15%的補貼。具體在瑞典經(jīng)濟和地區(qū)發(fā)展署、貿(mào)易投資委員會網(wǎng)站查詢，網(wǎng)址：

www.tillvaxtverket.se

www.business-sweden.se

五、新的貿(mào)易和投資鼓勵政策

在瑞典，越來越多的人受雇于出口公司。出口推動了瑞典經(jīng)濟，并保持了約150萬人的就業(yè)。為了繼續(xù)加強瑞典的出口，政府于2019年12月13日啟動了一項新的貿(mào)易和投資戰(zhàn)略，在全國范圍內(nèi)創(chuàng)造就業(yè)和增長。新戰(zhàn)略的五大戰(zhàn)略目標(biāo):一是增加瑞典的出口，無論是絕對數(shù)字還是占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例；二是確保更多的中小企業(yè)出口；三是確保瑞典成為自由、可

持續(xù)和公平國際貿(mào)易的推動力；四是利用瑞典的創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)能力，提高瑞典企業(yè)的出口能力和國際競爭力；五是提高瑞典對外國投資者、技術(shù)人員、人才和游客的吸引力。

瑞典新的貿(mào)易和投資戰(zhàn)略將有助于確保實現(xiàn)《2030年議程》的全球可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，并履行《巴黎協(xié)定》。這一決定是瑞典各政黨達成的“一月份協(xié)議”的一部分，該協(xié)議基于社會民主黨、綠黨、中間黨和自由黨之間的一項協(xié)議。目前，瑞典新的貿(mào)易和投資戰(zhàn)略仍在議會審議中。

本文章根據(jù)國家權(quán)威部門出版物整編而成，僅供學(xué)習(xí)參考，不作為投資決策依據(jù)，不承擔(dān)任何法律責(zé)任。