增值稅進(jìn)項(xiàng)可以抵扣的三個(gè)緯度：資格、憑證、業(yè)務(wù)

一、可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.兩個(gè)小問(wèn)題

沒(méi)有增值稅專用發(fā)票就不能抵扣？

有了增值稅專用發(fā)票就能抵扣？

注意：

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條：不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，不能抵扣。

2.哪些進(jìn)項(xiàng)可以抵扣——基本規(guī)定下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（含《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票

（四）自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

二、哪些進(jìn)項(xiàng)不得抵扣

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，不能抵扣。

（三）增值稅納稅人的身份選擇

1.基本規(guī)定

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十一條

2.兩個(gè)小問(wèn)題

（1）小規(guī)模登記為一般納稅人之前取得的抵扣憑證，能否抵扣？政策依據(jù)：納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。-國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)

新設(shè)立的企業(yè)，從辦理稅務(wù)登記，到開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，往往要經(jīng)過(guò)一定的籌建期，進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)、購(gòu)買辦公和生產(chǎn)設(shè)備、建賬建制、招聘員工、聯(lián)系進(jìn)銷渠道等。在此期間，企業(yè)也會(huì)取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證。有些情況下，企業(yè)在籌建期間未能及時(shí)認(rèn)定為一般納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管系統(tǒng)中存在一段時(shí)期的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，導(dǎo)致其取得的增值稅扣稅憑證在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)遇到障礙。

適用范圍：雖然存在一段時(shí)間的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，但在此期間并未開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得收入，并且未按照簡(jiǎn)易方法繳納過(guò)增值稅的納稅人。

風(fēng)險(xiǎn)防范："未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅"，指的是納稅人按照會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定，真實(shí)記錄和準(zhǔn)確核算的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，通過(guò)隱瞞收入形成的切承擔(dān)法律責(zé)任。

（2）一般納稅人就可以抵扣嗎？

有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

①一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

②除按規(guī)定外，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

三、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的疑難問(wèn)題與誤區(qū)

（一）未取得紙質(zhì)專用發(fā)票能否抵扣

技術(shù)層面：未取得對(duì)方紙質(zhì)發(fā)票信息，但是已經(jīng)在發(fā)票查詢平臺(tái)可以查詢到該發(fā)票信息

政策層面：

廈門(mén)國(guó)稅微宣傳（微信端）：確認(rèn)勾選抵扣時(shí)是否要求取得紙質(zhì)發(fā)票？答：在進(jìn)行勾選抵扣時(shí)，應(yīng)取得紙質(zhì)的發(fā)票.

（二）網(wǎng)約車進(jìn)項(xiàng)能否抵扣

1.網(wǎng)約車增值稅如何交？

網(wǎng)約車經(jīng)營(yíng)服務(wù)，是指以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為依托構(gòu)建服務(wù)平臺(tái)，整合供需信息，使用符合條件的車輛和駕駛員，提供非巡游的預(yù)約出租汽車服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。—《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理暫行辦法》

2、出租車票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎

公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。政策依據(jù)：財(cái)稅【2016】36

交通運(yùn)輸服務(wù)，9%稅率（公共交通簡(jiǎn)易征收3%征收率）

3.打網(wǎng)約車能否抵扣

2019年4月1日起，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額-財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)

注意：

（1）本單位員工：限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（2）開(kāi)票正確：納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買方“名稱”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣“納稅人識(shí)別號(hào)”稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)

4、區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票能否抵扣

區(qū)塊鏈電子發(fā)票可以抵扣增值稅嗎？

不可以，區(qū)塊鏈電子發(fā)票目前只能用于報(bào)銷，不能抵扣增值稅。如乘客需要抵扣增值稅開(kāi)票，可以與地鐵車站工作人員聯(lián)系.

公司員工因公出差，在市內(nèi)的行程包括乘坐深圳地鐵、出租車和機(jī)場(chǎng)大巴快線等交通工具取得了區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)是否能作為旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證？

答：目前納稅人取得的區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票按文件規(guī)定暫不能抵扣。

四、進(jìn)項(xiàng)抵扣誤區(qū)

誤區(qū)一：取得增值稅專用發(fā)票就能抵扣

1.不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，不能抵扣.

2.下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

3.有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

①一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

②除按規(guī)定外，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

誤區(qū)二：普通發(fā)票不能抵扣

1.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

2.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票）

3.通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票

4.旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票

誤區(qū)三：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅項(xiàng)目、集體福利的進(jìn)項(xiàng)全部不能抵扣

1.購(gòu)進(jìn)

納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，專門(mén)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，不得抵扣。

納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

-分清專用，還是混用

【例】某建筑公司有一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，財(cái)務(wù)或者人力資源部門(mén)購(gòu)買的電腦、或者辦公室安裝的空調(diào)，其進(jìn)項(xiàng)稅額全部可以抵扣。

-對(duì)納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡發(fā)生專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

2.租入

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）規(guī)定：自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

（二）福利費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)有能否抵扣？

1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣。一增值稅暫行條例

答：絕對(duì)不能抵扣？

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物；

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

-增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

小結(jié)：

自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工，增值稅按照一般計(jì)稅方法視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

外購(gòu)的貨物作為福利發(fā)放給員工，不視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅是不可以抵扣的，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理。

（三）企業(yè)自己給自己開(kāi)發(fā)票，能否抵扣？

1.可以給自己開(kāi)具發(fā)票嗎？

2.能否抵扣？

4S店將銷售的車輛用于自身經(jīng)營(yíng)了，并開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票給自己。

存貨要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，會(huì)出現(xiàn)自己給自己開(kāi)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，原因申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅、車輛辦理牌照、保險(xiǎn)都要使用機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。作為特殊情況，汽車4S店可以向本單位開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票?？梢缘挚?。

（四）自然災(zāi)害受損的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？

不需要。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。納稅人自然災(zāi)害損失不屬于非正常損失，不需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。