在企業(yè)經(jīng)營中，代收代付業(yè)務(wù)并不少見。有些企業(yè)會覺得：錢只是過過手而已，能有什么風(fēng)險呢？而有些企業(yè)就會疑惑：代收代付業(yè)務(wù)發(fā)票應(yīng)該怎么開？

現(xiàn)在就讓小編來為你理理這“剪不斷、理還亂”的“三角戀”。

企業(yè)的“三角戀”清單

代收貨款、關(guān)聯(lián)公司代付費用、代理收付匯、代墊/代付運費、代收水電費、代收保險理賠……

誰熱衷“三角戀”？

關(guān)聯(lián)企業(yè)、貨運代理公司、外貿(mào)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、物業(yè)公司、銷貨企業(yè)……

多角戀情，風(fēng)險多次方！

1.價外費用風(fēng)險

增值稅應(yīng)稅項目，其價外費用包括價外向購買方收取的代收、代墊款項。價外費用整體判斷原則如下：

√ 應(yīng)稅性：銷售行為已發(fā)生，但未包含在售價內(nèi)，另外收取費用

√ 方向性：以銷售方的身份向購買方收取

滿足上述兩種情況，除了相關(guān)文件規(guī)定的例外情形之外，都應(yīng)歸屬于價外費用范疇。例外情形包括：代收政府性收費、代收稅費、代收代付費用（發(fā)票抬頭為購買方）。

如果某企業(yè)（第三方）為購銷雙方收付貨款、費用，但沒有從中獲得利益。在此情況下，中間企業(yè)不是購銷雙方，也并未實質(zhì)參與購銷業(yè)務(wù)，其涉及的僅是資金流上的收付業(yè)務(wù)。

依據(jù)：《增值稅暫行條例》第六條、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條、財稅［2016］36號附件1第三十七條、《合同法》第八十四條

2.企業(yè)所得稅稅前列支風(fēng)險

一般情況下，收款方向付款方開具發(fā)票。對于代收代付企業(yè)而言，往往會因為這一“習(xí)慣”而取得并不屬于企業(yè)費用支出的發(fā)票。但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條，與企業(yè)無關(guān)的不合理款項支出，即使取得企業(yè)抬頭的發(fā)票，在企業(yè)所得稅稅前也不能扣除。

因此不應(yīng)僅通過收付款判斷發(fā)票的開票方/受票方，主要還是根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)判斷，以實際購貨方作為發(fā)票的受票方。

3.增值稅虛開發(fā)票風(fēng)險

實務(wù)中可能出現(xiàn)這樣的情況：A企業(yè)向B企業(yè)采購材料，獲得B企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，但因B企業(yè)欠C企業(yè)款項，付款時將貨款直接付給企業(yè)C。

國家稅務(wù)總局發(fā)布的2014年第39號公告強調(diào)物流、資金流、發(fā)票流的“三流合一”，在該情況下，由于資金流與發(fā)票流、物流的不一致，如果處理不當(dāng)，A企業(yè)和B企業(yè)可能涉及虛開發(fā)票風(fēng)險。

“好好戀愛”攻略

攻略一：一紙協(xié)議，保障戀情

為保障三方友好相處以及避免受到稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)疑，建議代收代付企業(yè)與其余兩方簽訂一份三方協(xié)議：約定資金流上的債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移關(guān)系。

由代收代付企業(yè)向供貨方支付貨款，實質(zhì)上是購貨方將合同的付款義務(wù)轉(zhuǎn)移給了第三人；當(dāng)約定由代收代付企業(yè)支付貨款后，實質(zhì)上債務(wù)人應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人行使抵銷權(quán)，供貨方也不能再次要求購貨方付款。（依據(jù)：《合同法》第八十三條、第八十四條）

攻略二：第三方支付是職業(yè)紅娘

目前第三方支付公司也可提供代收代付業(yè)務(wù)，嘗試為“三角戀情”解決困境。

例如：某業(yè)務(wù)產(chǎn)生的100元銷售收入，企業(yè)自身分成60元，經(jīng)銷商分成40元。但客戶付款時，往往只會將100元直接支付到企業(yè)的賬戶；再由企業(yè)將40元支付給經(jīng)銷商。如下圖：

如果引入第三方支付平臺解決，則可轉(zhuǎn)變?yōu)橄聢D所示模式，避免稅務(wù)風(fēng)險；第三方支付平臺收取服務(wù)費用。

但是由于目前企業(yè)之間的代收代付業(yè)務(wù)一般較為復(fù)雜，除單純的資金收付外，還可能涉及技術(shù)檢測等監(jiān)管行為，因此需要根據(jù)企業(yè)的實際情況量身定做代收代付方案。

攻略三：代收代付款結(jié)余應(yīng)并入損益

代收代付企業(yè)處理收付款業(yè)務(wù)，如果產(chǎn)生了代收代付款的結(jié)余，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，其不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，結(jié)余部分都應(yīng)該并入企業(yè)損益計算企業(yè)所得稅。

另外，代收代付企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注意，代收代付的款項要與其他的外來款項分別核算，避免賬務(wù)上的“剪不斷、理還亂”，屆時面對稅務(wù)機關(guān)等部門，真真是有理說不清了！

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