近日，跟網(wǎng)友探討了遞延所得稅科目使用，又重新鞏固了這一知識點。遞延所得稅讓不少學(xué)習(xí)財務(wù)、從事財務(wù)工作的小伙伴頭疼，隔一段時間本人也會生疏，不由感嘆持續(xù)學(xué)習(xí)的重要性，三天不動手手生，三月不看書遺忘，這是很正常的。遞延所得稅在實務(wù)中是經(jīng)常會碰到的，但實際上很多企業(yè)并沒完全按照會計準(zhǔn)則去確認(rèn)遞延所得稅事項，如果不屬于上市公司、國企，不上市不發(fā)債，報表編制要求沒有那么高，很多企業(yè)會忽略遞延所得稅的影響。下面彬哥根據(jù)自己學(xué)習(xí)和做實務(wù)的體會做些總結(jié)。

稅會差異

稅會差異的產(chǎn)生是由于稅法規(guī)定和會計準(zhǔn)則規(guī)定不一致，按照兩個口徑計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額有差異，當(dāng)期計算應(yīng)交企業(yè)所得稅就會有差異。稅會差異又分為永久性差異和暫時性差異。永久性差異是在發(fā)生的年度已經(jīng)定格，這種差異不會消除，一直存在，常見的如各類行政處罰、研發(fā)費用加計扣除。

暫時性差異體現(xiàn)為時間上的差異，隨著時間推移，最終兩個口徑的累計納稅金額相等。導(dǎo)致暫時性差異發(fā)生，常見的有計提各類損失準(zhǔn)備、折舊方法稅會差異、金融資產(chǎn)負(fù)債公允價值變動等。

有暫時性差異才會有遞延所得稅，后期隨著差異逐步消除，前期確認(rèn)的遞延所得稅在后期轉(zhuǎn)回，納稅差異最終消除。

暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異是指未來可以在稅前扣除的金額，減少未來納稅，這就意味著當(dāng)前需要多納稅?？傻挚蹠簳r性差異乘以適用稅率就是當(dāng)期的納稅影響金額，用遞延所得稅資產(chǎn)表示。應(yīng)納稅暫時性差異是指未來增加應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)增加未來納稅，意味當(dāng)前暫時不納稅或減少納稅。應(yīng)納稅暫時性差異乘以適用稅率就是當(dāng)期的納稅影響金額，用遞延所得稅負(fù)債表示。

暫時性差異金額如何確定？需要通過資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)對比計算得到。

計稅基礎(chǔ)

目前采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來核算遞延所得稅，通過分析計算資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債項目與計算基礎(chǔ)的差額得出暫時性差異，進(jìn)而確定遞延所得稅。計稅基礎(chǔ)就是指資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)可以理解為由于資產(chǎn)項目變動引起未來可以稅前扣除的金額，當(dāng)期不允許扣除。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價值-未來負(fù)債事項可以稅前扣除的金額，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)可以理解為當(dāng)期可稅前扣除金額。

思維導(dǎo)圖

從應(yīng)試角度理解遞延所得稅的計算

資產(chǎn)賬面價值<計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，這個差異就是當(dāng)期需要調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，增加當(dāng)期應(yīng)交所得稅，所得稅影響金額就是遞延所得稅資產(chǎn)。

舉例1：

A公司有一筆下游企業(yè)B的應(yīng)收賬款100萬元，疫情反復(fù)，B公司經(jīng)營困難，已經(jīng)瀕臨破產(chǎn)，這筆應(yīng)收賬款估計會打水漂，但A公司也沒辦法，催收沒有任何效果，下一步考慮提起訴訟。當(dāng)年A公司對這筆應(yīng)收賬款全部計提壞賬準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表顯示對B公司的應(yīng)收賬款賬面價值為0，而稅法上應(yīng)收賬款價值仍為100萬元，稅法規(guī)定要等實際發(fā)生損失才可以在發(fā)生年度作稅前扣除。

應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)=100萬元

應(yīng)收賬款賬面價值=0元

應(yīng)收賬款賬面價值<計稅基礎(chǔ)

可抵扣暫時性差異=計稅基礎(chǔ)-賬面價值=100萬元

遞延所得稅資產(chǎn)=100*25%=25萬元

會計分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬元

貸：遞延所得稅費用 25萬元

資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額，減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅，所得稅影響金額就是遞延所得稅負(fù)債。

舉例2：

A公司年初購入一臺生產(chǎn)設(shè)備面值100萬元，正常折舊期為5年，無殘值，當(dāng)年計提折舊20萬元。稅法規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備器具不超500萬元，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表顯示設(shè)備賬面價值80萬元，而稅法全額折舊，認(rèn)定設(shè)備價值為0元。

設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=0萬元，由于當(dāng)期已經(jīng)一次性稅前扣除，未來可扣除金額為0。

設(shè)備賬面價值=100-20=80萬元

設(shè)備賬面價值>計稅基礎(chǔ)

應(yīng)納稅暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=80萬元

遞延所得稅負(fù)債=80*25%=20萬元

負(fù)債賬面價值>計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，增加當(dāng)期應(yīng)交所得稅，所得稅影響金額就是遞延所得稅資產(chǎn)。

舉例3：

A公司由于經(jīng)營引起經(jīng)濟(jì)糾紛，被C公司起訴索賠100萬元，經(jīng)公司代理律師初步判斷，極可能敗訴。當(dāng)期A公司確認(rèn)營業(yè)外支出100萬元，同時反映預(yù)計負(fù)債100萬元。在資產(chǎn)負(fù)債表日，稅法不認(rèn)可這筆負(fù)債，要A公司走完司法程序，并實際支付賠款方可稅前扣除。

預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=100-100=0元，未來實際發(fā)生可稅前扣除100萬元，當(dāng)期稅前扣除0元。

預(yù)計負(fù)債賬面價值=100萬元

預(yù)計負(fù)債賬面價值>計稅基礎(chǔ)

可抵扣暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=100萬元

遞延所得稅資產(chǎn)=100*25%=25萬元

負(fù)債賬面價值<計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額，減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅，所得稅影響金額就是遞延所得稅負(fù)債。

舉例4：

A公司在證券市場發(fā)行債券1000萬元，列為交易性金融負(fù)債。由于市場融資利率持續(xù)下降，而之前債券票面利率偏高，年末這項金融負(fù)債公允價值變動引起負(fù)債賬面價值減少100萬元。A公司確認(rèn)公允價值變動損益，借：交易性金融負(fù)債 100萬

貸：公允價值變動損益 100萬

資產(chǎn)負(fù)債表日，債券賬面價值900萬元，稅法認(rèn)定債券的賬面價值還是1000萬元。

預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=900-（-100）=1000萬元，未來實際兌付債券形成收益，則未來可稅前扣除-100萬，相當(dāng)于未來增加應(yīng)納稅所得額。

債券賬面價值=1000-100=900萬元

債券賬面價值<計稅基礎(chǔ)

應(yīng)納稅暫時性差異=計稅基礎(chǔ)-賬面價值=100萬元

遞延所得稅負(fù)債=100*25%=25萬元

以上舉例1-3都容易理解，就是舉例4比較別扭?？梢赃@樣理解，負(fù)債賬面價值減少，其實就相當(dāng)利益流入，形成當(dāng)期報表利潤總額增加，而稅法不認(rèn)可這種過程中的賬面浮盈，允許未來實際變成現(xiàn)實收益后，才確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期的納稅會減少。

稅會永久性差異，只需要調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)行相應(yīng)納稅，不產(chǎn)生遞延所得稅。

舉例5：

A公司由于生產(chǎn)管理不善造成環(huán)境污染，當(dāng)年12月28日被環(huán)保局下發(fā)行政處罰通知書，要求在10個工作日內(nèi)繳納罰款10萬元，并在一個月內(nèi)完成整改。直到12月31日，A公司尚未繳納罰款，確認(rèn)營業(yè)外支出10萬元，同時反映其他應(yīng)付款10萬元。在資產(chǎn)負(fù)債表日，由于屬于行政處罰，稅法不認(rèn)可這筆負(fù)債，不管啥時候支付都不得稅前扣除，這屬于永久性差異。

其他應(yīng)付款計稅基礎(chǔ)=10-0=10萬元

其他應(yīng)付款賬面價值=10萬元

其他應(yīng)付款賬面價值=計稅基礎(chǔ)

計算基礎(chǔ)與其他應(yīng)付賬款賬面價值金額相等，沒有暫時性差異，不產(chǎn)生遞延所得稅。在這可以發(fā)現(xiàn)，對于永久性差異，負(fù)責(zé)的計稅基礎(chǔ)不能理解為當(dāng)期可稅前扣除金額，因為沒有時間差異。

遞延所得稅小結(jié)：

從工作實務(wù)理解計算遞延所得稅

為了參加考試或進(jìn)行理論研究，還得遵從教科書的學(xué)習(xí)思路，需要理解計稅基礎(chǔ)的定義和暫時性差異四種計算情形。暫時性差異，是用資產(chǎn)負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)對比計算得到，而計稅基礎(chǔ)又涉及資產(chǎn)負(fù)債的稅前扣除，不是很好理解。由于資產(chǎn)負(fù)債變動，引起損益變動，最終反映到利潤表，而稅法對某些事項不認(rèn)可，就需要納稅調(diào)整，結(jié)果形成稅會差異。

在工作實務(wù)中，無需耗費太多腦力去分析計算資產(chǎn)負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額變動。實務(wù)的思路是緊扣利潤表和匯算清繳納稅申報表，分析納稅調(diào)整事項，如發(fā)生計提壞賬準(zhǔn)備、預(yù)計訴訟損失、投資浮虧等事項，在當(dāng)期確認(rèn)了管理費用、營業(yè)外支出、公允價值變動損失，當(dāng)期需要納稅調(diào)增，并且屬于暫時性的，當(dāng)期的納稅影響金額就是遞延所得稅資產(chǎn)。如發(fā)生事項如投資浮盈、稅法規(guī)定增加折舊，需要在納稅申報表調(diào)減應(yīng)納稅所得額，屬于暫時性的，當(dāng)期的納稅影響金額就是遞延所得稅負(fù)債。不需要去理會啥是計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)如何比較。

在實際工作中，還需要做好遞延所得稅臺賬，記錄每年遞延所得稅的發(fā)生額和轉(zhuǎn)回金額，下表僅供參考。

遞延所得稅對報表的影響

遞延所得稅資產(chǎn)同時增加遞延資產(chǎn)和應(yīng)交稅金，影響資產(chǎn)負(fù)債表，不影響當(dāng)期損益。遞延所得稅負(fù)債增加當(dāng)期所得稅費用，同時增加負(fù)債。

另外，會計期間不需考慮遞延所得稅，因為季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，填報的季度申報表不反映納稅調(diào)整事項，只有年度終了，在資產(chǎn)負(fù)債表日才需要反映遞延所得稅。