年終關(guān)賬 · 專題十

增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的差異性

對(duì)于企業(yè)來說，如何確認(rèn)收入是件很重要的事情。因?yàn)樗粌H關(guān)系到流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定，還會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤及應(yīng)納稅所得額計(jì)算的正確性。雖然財(cái)務(wù)與稅務(wù)密切相關(guān)，但會(huì)計(jì)核算上的收入確認(rèn)和稅法上作為納稅依據(jù)的收入確認(rèn)，仍不能混為一談。

小編今天就從收入確認(rèn)的角度談?wù)勗鲋刀悺⑵髽I(yè)所得稅、會(huì)計(jì)核算三者間差異。

會(huì)計(jì)核算收入確認(rèn)時(shí)間和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間差異

企業(yè)會(huì)計(jì)上應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)，本著權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》文件，企業(yè)對(duì)收入的確認(rèn)方法采用統(tǒng)一的模型，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等收入類科目。

增值稅：一般納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按照銷售結(jié)算方式的不同再進(jìn)行具體細(xì)分。賬務(wù)處理為貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”等。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)上和企業(yè)所得稅上不一定確認(rèn)收入。如果忘記交增值稅，不僅要補(bǔ)稅，可能還有被罰款、信用等級(jí)評(píng)級(jí)被扣分等風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：可參考《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《財(cái)稅部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

企業(yè)所得稅：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。當(dāng)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅對(duì)收入確認(rèn)存在差異時(shí)，應(yīng)通過納稅調(diào)整的方式，在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表A105000表及相關(guān)附表中進(jìn)行納稅調(diào)整，而不需要做賬務(wù)調(diào)整。

接下來將以幾個(gè)案例的方式來進(jìn)一步說明三者的差異。

例子

1.0

位于市區(qū)的A公司是一般納稅人，出租一套2015年購買的房產(chǎn)選擇簡易計(jì)稅方式。合同約定自2020年1月1日起租賃3年，每年不含稅租金為12萬元，并約定第一年一次性收取兩年租金，2020年1月1日收到租金24萬元。

問：

針對(duì)上述業(yè)務(wù)，2020年增值稅、企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？會(huì)計(jì)上如何做賬務(wù)處理（暫不考慮其他稅費(fèi)）？

答:

A公司提供的該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于采取預(yù)收款方式的租賃服務(wù)。

增值稅：納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式，收到預(yù)收款當(dāng)天增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。所以在2020年1月1日收到租金時(shí)增值稅納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)交增值稅24*5%=1.2萬

企業(yè)所得稅：租金收入按照租賃合同約定的承租人應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。雖然1號(hào)一次性收入兩年租金，但計(jì)入2020年度收入只能為當(dāng)年的租金12萬元。

會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)收入。賬務(wù)處理如下：

（1）收取租金時(shí)

借：銀行存款 252000

貸：預(yù)收賬款 240000

應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅 12000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)2020年收入

借：預(yù)收賬款 120000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 120000

例子

2.0

某建筑公司為增值稅一般納稅人，2019年承接一個(gè)工程項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法。2019年6月工程完工，工程總價(jià)款為1000萬元，收到工程款900萬元，被建設(shè)方扣留10%質(zhì)保金100萬元（都未開具發(fā)票）。2020年1月收到100萬元質(zhì)保金。

問 :

請(qǐng)做出相關(guān)的賬務(wù)處理。100萬元質(zhì)保金的增值稅納稅義務(wù)是什么時(shí)候發(fā)生？

答 :對(duì)于建筑服務(wù)，工程已完工控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，無論款項(xiàng)是否收到均應(yīng)確認(rèn)收入；在增值稅中，質(zhì)保金的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按一般納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間處理。本案例中扣留質(zhì)保金時(shí)，既未收取款項(xiàng)也未開具發(fā)票，所以增值稅納稅義務(wù)并未發(fā)生，此時(shí)會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)時(shí)間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。當(dāng)2020年1月實(shí)際收到質(zhì)保金時(shí)，質(zhì)保金的增值稅納稅義務(wù)才發(fā)生。

（1）2019年6月完工時(shí)

借：銀行存款 9000000

應(yīng)收賬款 1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 9174311.93

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）743119.27

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 82568.80

（2）2020年1月收到質(zhì)保金時(shí)

借：銀行存款 1000000

貸：應(yīng)收賬款 1000000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 82568.80

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）82568.80

例子

3.0

B公司為增值稅一般納稅人，以預(yù)收款方式銷售一批貨物總價(jià)為113萬元（含稅）。2020年1月收到預(yù)收款50萬元（含稅），貨物尚未發(fā)出，但按照購買方要求全額開票。

問:

增值稅納稅義務(wù)是否發(fā)生？賬務(wù)如何處理？

答 :

增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，先開具發(fā)票的開具發(fā)票時(shí)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。但由于貨物尚未發(fā)出，與商品所有權(quán)有關(guān)的控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上未達(dá)到收入確認(rèn)條件，會(huì)稅有所差異。

收到預(yù)收款時(shí)

借：銀行存款 500000

貸：預(yù)收賬款 370000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130000

? 通過上文可知，雖然在會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)申報(bào)中都有收入的存在，但二者在確認(rèn)上還是有很大差異的。

Q:

如果一家企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品贈(zèng)送給客戶用于產(chǎn)品宣傳，該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？企業(yè)所得稅和賬務(wù)處理上有差異嗎？若有差異，最新的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表A105000表應(yīng)如何填寫？

A:

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- END -

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