2023年第183講，說(shuō)稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說(shuō)說(shuō)“個(gè)人所得稅的所得來(lái)源地的確定”。

一、所得來(lái)源地的確定的重要意義

我國(guó)的個(gè)人所得稅按照居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)相結(jié)合的原則判定征稅范圍，因此，判斷所得來(lái)源地，是確定某項(xiàng)所得是否應(yīng)該征收個(gè)人所得稅的重要依據(jù)。對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的居民個(gè)人，因?yàn)橐袚?dān)無(wú)限納稅義務(wù)，所以判斷其所得來(lái)源地，相對(duì)來(lái)說(shuō)不那么重要。但是對(duì)于無(wú)住所個(gè)人，有的僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅，有的對(duì)其境外所得免于征稅，所以判斷其所得來(lái)源地，顯得十分重要。

二、確定所得來(lái)源地的原則

（一）任職、受雇取得的所得來(lái)源地

對(duì)非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得征稅，我國(guó)采取勞務(wù)活動(dòng)地原則，即以任職、受雇的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織的所在地為所得來(lái)源地。

(二）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得來(lái)源地

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得，以從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所在地為所得來(lái)源地。

(三）提供勞務(wù)取得的所得來(lái)源地

提供勞務(wù)取得的所得，以實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。

(四）出租財(cái)產(chǎn)的所得來(lái)源地

出租財(cái)產(chǎn)取得的所得，以被出租財(cái)產(chǎn)的使用地為所得來(lái)源地。

(五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得來(lái)源地

1.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的所得，以轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地。

2.轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)取得的所得，以動(dòng)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。

(六）特許權(quán)的所得來(lái)源地

提供特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，以該項(xiàng)特許權(quán)的許可使用地為所得來(lái)源地。

(七）利息、股息、紅利的所得來(lái)源地

利息、股息、紅利所得，以使用資金并支付利息或者分配股息、紅利的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織的所在地為所得來(lái)源地。

(八）得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩的所得來(lái)源地

得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩所得，以所得的產(chǎn)生地為所得來(lái)源地。

三、來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得

（一）概述

1.從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

2.由上述判斷所得來(lái)源地的原則可知，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，并非支付地點(diǎn)一定是在中國(guó)境內(nèi)。

3.即所得的來(lái)源地與所得的支付地并不是同一概念，有時(shí)兩者一致，有時(shí)不相同。

（二）按照國(guó)際慣例，下列所得不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

1.因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。

2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。

3.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。

4.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

5.從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

（三）其他規(guī)定

1.需要注意的是，因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，強(qiáng)調(diào)納稅人必須在境內(nèi)，因此因受雇出差到國(guó)外或者在國(guó)外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)的報(bào)酬，包括工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬，都不屬于境內(nèi)所得。

2.但由境內(nèi)企業(yè)事業(yè)單位、其他組織支付或者負(fù)擔(dān)的稿酬所得，為來(lái)源于境內(nèi)的所得。

四、來(lái)源于中國(guó)境外的所得

（一）政策規(guī)定

1.從中國(guó)境外取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

2.下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境外，均為來(lái)源于中國(guó)境外的所得：

(1）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得。

(2）中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得。

(3）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境外使用而取得的所得。

(4）在中國(guó)境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所得。

(5）從中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

(6）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得。

(7）中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得。

(8）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱權(quán)益性資產(chǎn)）或者在中國(guó)境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。但轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年（連續(xù)36個(gè)公歷月份）內(nèi)的任一時(shí)間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50％以上直接或間接來(lái)自位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的，取得的所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

（二）政策依據(jù)

以上內(nèi)容見(jiàn)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)）。