一、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值—未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額

（1）企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

稅法規(guī)定：實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前抵扣

舉例：甲企業(yè)2006年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年售后服務(wù)，在當(dāng)年任務(wù)表中確認(rèn)200萬(wàn)元銷(xiāo)售費(fèi)用，當(dāng)年未發(fā)生任何保修服務(wù)。

2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中：

①賬面價(jià)值：200萬(wàn)元

②稅法規(guī)定：在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前抵扣，該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金額=200－200=0

[負(fù)債賬面價(jià)值200萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)0]=>可抵扣暫時(shí)性差異=>遞延所得稅資產(chǎn)

（2）某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

（1）企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。 v稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入收入總額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。 （2）如果會(huì)計(jì)上不符合收入條件，但稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)（比如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)），則

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值—未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金額=0

二、預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)

（1）企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。

稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入收入總額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。

（2）如果會(huì)計(jì)上不符合收入條件，但稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)（比如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)），則

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值—未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金額=0

A公司于2006年12月20日收到客戶一筆預(yù)付款1000萬(wàn)元，不符合收入，作為預(yù)收賬款核算。假定按稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。

①該項(xiàng)預(yù)收賬款2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中賬面價(jià)值=1000萬(wàn)元

②該項(xiàng)預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)= 賬面價(jià)值1000萬(wàn)元－未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣金額1000萬(wàn)元=0

[ 負(fù)債賬面價(jià)值1000萬(wàn)元＞負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)0] =>“可抵扣暫時(shí)性差異”=>遞延所得稅資產(chǎn)

三、應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。

稅法：合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

因超過(guò)部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債于20×7年12月31日的賬面價(jià)值為4 000萬(wàn)元。 v該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債于20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值4 000萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=4 000萬(wàn)元 v該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值4 000萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)4 000萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。

四、其他負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

其他負(fù)債，如罰款和滯納金：均當(dāng)期調(diào)整，不形成差異

A公司20×7年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門(mén)的處罰通知，要求其支付罰款500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至20×7年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。

應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。

該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500萬(wàn)元 v該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。

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