不知借貸也可記賬

——推行無需借貸的“金額增減記賬法”

張承明

云南省能源投資集團有限公司，云南 昆明 650228

目 錄

一、借貸記賬法 ------ 2

（一）歷史發(fā)展 ------ 2

（二）定義 ------ 4

（三）賬戶結構 ------ 4

（四）記賬規(guī)則 ------ 7

（五）會計分錄編制規(guī)范 ------ 7

（六）試算平衡 ------ 8

（七）借貸記賬法的優(yōu)缺點 ------ 9

二、借貸記賬法在新中國建國后的發(fā)展 ------ 10

三、金額增減記賬法 ------ 11

（一）定義 ------ 11

（二）特點 ------ 11

四、金額增減記賬法的運用舉例 ------- 12

（一）日常賬務處理 ------- 12

（二）明細賬格式 ------- 15

（三）期末處理 ------- 16

五、金額增減記賬法的優(yōu)點 16

摘 要

借貸記賬法從萌芽出現(xiàn)到今已800多年，逐漸演化發(fā)展并形成了一套完整的體系。在整個發(fā)展歷程中，一直沿襲至今不變的就是表示經濟業(yè)務增減變化的“借貸”符號?；貧w初心，經濟業(yè)務的增減變化為何不可以直接體現(xiàn)在數量金額前呢？這不更加直接明了嗎？正是基于這一思考和本質認識，在借貸記賬法既有體系基礎上提出“金額增減記賬法”，即取消“借貸”符號，通過記錄數量金額的增減來記錄經濟業(yè)務的增減變化。這一大道至簡的新視角、新算法符合大眾的邏輯思維模式和習慣，是會計記賬領域的一次重要革新，具有里程碑意義。

一、借貸記賬法

（一）歷史發(fā)展

我們財會工作中目前使用的借貸記賬法起源于1211年意大利北部城邦佛羅倫薩，當時佛羅倫薩商業(yè)比較發(fā)達，銀錢借貸十分頻繁，錢莊業(yè)主為了記清楚賬目，他們把整個賬簿分為應收賬款和應付賬款，并為每一個債權人和債務人設立一個賬戶，即應收賬款和應付賬款。不過那時的記賬方法基本還是單式記賬，復式記賬還處于萌芽階段，賬戶也只是敘述式的。

后來該方法傳到了熱那亞。熱那亞人對該方法進行了改進，將每個賬戶都分為左和右對照式，分別用借方和貸方表示。在應收賬款賬戶下，賬戶借方登記別人欠我的，貸方登記別人還我的，借方減去貸方后的差額表示還有多少未收回的款項；在應付賬款科目下，貸方登記我欠別人的，借方登記我還別人的，貸方減去借方后的差額表示還有多少我欠別人的款項。在保留債權、債務的基礎上又加入了商品和現(xiàn)金賬戶，并且采用復式記賬，凡購買商品和收回現(xiàn)金都記于賬戶的借方，賣出商品或支付現(xiàn)金都記于賬戶的貸方?！敖琛薄ⅰ百J”兩字，最初是以其本來含義記賬的，反映的是“債權”和“債務”的關系。

之后該方法又傳到意大利名城威尼斯，威尼斯商人在此基礎上進行了進一步的改進，又加入了收入、費用等損益賬戶和資本（權益）賬戶，出售商品不再直接減少商品賬戶，而要先要記入收入賬戶的貸方，待月末再貸記商品賬戶，一筆匯總出庫轉入商品成本賬戶；收入要從借方定期轉入利潤的貸方，費用支出也不再直接減少利潤，而要先記入費用的借方，月末也要從貸方一筆轉入利潤的借方，收入和成本、費用，具有歸集或匯總和過渡性質，被稱為暫記性賬戶，最終結果都要轉入利潤賬戶，利潤的貸方減去利潤的借方就是經營所得。利潤賬戶也具有匯總和過渡性質，最終要歸屬于資本（權益）賬戶。資本賬戶是用來登記投資人權益的，其主要功能就是用來反映資本的增值。美國著名會計學家認為收入、費用和資本是復式記賬的基礎，稱它為“經濟賬戶”。增加了收入、成本、費用和資本賬戶后，復式記賬法就完善起來，從而適應了商人的需要，當時稱該方法為意大利式借貸記賬法，也稱威尼斯記賬法。

1494年意大利數學家巴其阿勒在他的《算術、幾何與比例概要》一書詳細的、全面系統(tǒng)的介紹威尼斯的記賬法，并從理論上給予必要的闡述，使它的優(yōu)點及方法為世人所接受，成為現(xiàn)代會計的開端，盧卡·帕喬利也被稱為“近代會計之父”。

十八世紀，借貸記賬法傳到了英國，英國人進一步完善形成了英式記賬法， 主要是增加了分錄簿，上面載有摘要、會計科目、借方金額和貸方金額幾個欄次，當經濟業(yè)務發(fā)生和結束時，要求在分錄簿上確定應借、應貸的賬戶和應借、應貸的金額，即在借方和貸方兩個方面對經濟業(yè)務進行對照登記，并簡明扼要的說明經濟業(yè)務，被稱為復式簿記，相當于今天的記賬憑證，是會計記賬的依據。從此正式命名為復式簿記。以后人們所說的復式簿記，就是指借貸記賬法。

隨著商品經濟的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運用，也在不斷發(fā)展和完善，逐步形成了現(xiàn)今一套擁有完整體系的復式記賬法。

（二）定義

借貸記賬法指的是以“借”、“貸”作為記賬符號，根據“資產＝負債＋所有者權益”的會計平衡公式，通過不同類會計科目來記錄反映經濟業(yè)務增減變化的一種復式記賬方法。

（三）賬戶結構

現(xiàn)行借貸記賬法下，賬戶的結構都是左方為借方，右方為貸方。不同性質的賬戶，借貸方所登記反映會計要素數量變化的增減性質是不同的：

1．資產類賬戶的結構

在資產類賬戶中，它的借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額。在同一會計期間（年、月），借方記錄的合計數額稱作本期借方發(fā)生額，貸方記錄的合計數稱作本期貸方發(fā)生額，在每一會計期間的期末將借貸方發(fā)生額相比較，其差額稱作期末余額。資產類賬戶的期末余額一般在借方。

資產類賬戶的期末余額可根據下列公式計算：

期末余額（借方）＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

2．負債類賬戶和所有者權益類賬戶的結構

負債及所有者權益類賬戶的結構與資產類賬戶正好相反，其貸方記錄負債及所有者權益的增加額；借方記錄負債及所有者權益的減少額，期末余額一般應在貸方。

負債類賬戶和所有者權益類賬戶的期末余額可根據下列公式計算：

期末余額（貸方）＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

3．成本費用類賬戶的結構

成本類賬戶的結構與資產類賬戶的結構基本相同，賬戶的借方記錄費用成本的增加額，賬戶的貸方記錄費用成本轉入抵銷收益類賬戶（減少）的數額，由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉出，所以賬戶通常沒有余額。如果有余額，也表現(xiàn)為借方余額。

4．收益類賬戶的結構

收益類賬戶的結構則與負債類賬戶和所有者權益類賬戶的結構基本相同，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉出（減少額）則應記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉出，所以賬戶通常也沒有期末余額。如果有余額，同樣也表現(xiàn)為貸方余額。

5．記賬方向的類型

任何經濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起資產、負債、所有者權益等會計要素發(fā)生相應變動。但無論發(fā)生任何經濟業(yè)務，它們對資產、負債或者所有者權益的影響不外乎是以下幾種類型：

（1）資產和負債或者所有者權益同時增加，資金總額增加。對這類經濟業(yè)務，一方面要將發(fā)生的金額登記到資產類賬戶的借方，另一方面同時要以相等金額登記到負債或所有者權益的貸方。

（2）資產和負債或者所有者權益同時減少，資金總額減少。對這類經濟業(yè)務，一方面要將發(fā)生的金額登記到資產類賬戶的貸方，另一方面同時要以相等金額登記到負債或所有者權益的借方。

（3）發(fā)生經營收入，一般會導致資產和收入同時增加，資金總額增加。對這類經濟業(yè)務，一方面要將發(fā)生的金額登記入資產類賬戶的借方，另一方面同時要以相等金額登記到收入賬戶的貸方。

（4）發(fā)生經營費用，一般會導致資產減少與費用增加，資金總額不變。對這類經濟業(yè)務，一方面要將發(fā)生的金額登記到資產類賬戶的貸方，另一方面同時要以相等金額登記到費用賬戶的借方。

（5）資產內部項目互相轉化，即兩個項目一增一減，資金總額不變。對這類經濟業(yè)務，一方面要將發(fā)生的金額登記到某一資產賬戶的借方，另一方面同時要以相等金額登記到另一資產賬戶的貸方。

（6）負債或所有者權益一增一減，資金總額不變。對這類經濟業(yè)務，一方面要將發(fā)生的金額登記到某一負債或所有者權益賬戶的貸方，另一方面同時要以相等金額登記到另一負債或所有者權益賬戶的借方。

（四）記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。

1．在運用借貸記賬法記賬時，對每項經濟業(yè)務，既要記錄一個（或幾個）賬戶的借方，又必然要記錄另一個（或幾個）賬戶的貸方，即“有借必有貸”。

2．記入借方的金額必須等于記入貸方的金額，即“借貸必相等”。

3．所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，除賬務調整紅字沖銷，一般情況下必須是兩個記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方，左方一律稱為借方，賬戶的右方一律稱為貸方。在任何交易中，都必須同時登記到賬簿的左右兩側。

4．借與貸的對應關系有單一型和復合型。單一型即“一借一貸”，借方有一個會計科目，貸方也只有一個會計科目。復合型有“一借多貸”、“多借一貸”和“多借多貸”（即借方多個會計科目對應貸方多個會計科目），一般編制會計分錄時應盡量避免多借多貸，只在一筆經濟交易或事項客觀存在復雜關系時才使用多借多貸。

（五）會計分錄編制規(guī)范

1．一般是先寫借方的內容，后寫貸方的內容。

2．借方和貸方的內容應當采取錯格表示，即借方要比貸方往前一格，以表示賬戶之間的對應關系。

3．每個賬戶只能書寫一行，經濟業(yè)務事項涉及幾個賬戶就應該分別寫幾行，不能把涉及的賬戶都寫在一行。

（六）試算平衡

借貸記賬法應用的基本會計等式：資產＝負債＋所有者權益。

試算平衡就是指在某一時日（如會計期末），為了保證本期會計處理的正確性，依據會計等式或復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、測算，以檢驗其正確性的專門方法。通過試算平衡，可以檢查會計記錄的正確性，并可查明出現(xiàn)不正確會計記錄的原因并進行調整，從而為會計報表的編制提供準確的資料。

在借貸記賬法下，根據借貸復式記賬法的基本原埋，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。

如果試算不平衡，則說明賬戶的記錄肯定有錯。如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確，這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡。發(fā)生這類不影響平衡關系的錯誤通常包括以下幾個方面：

（1）某項經濟業(yè)務在有關賬戶中全部重記、全部漏記或多記、少記，且金額一致等，該類錯誤并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)，但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的主要手段。

（2）某項經濟業(yè)務記錯賬戶，而方向無誤，借貸仍然會平衡。

（3）某項經濟業(yè)務記錄的應借、應貸賬戶相互顛倒，借貸仍然會平衡。

（4）記錄某賬戶的錯誤金額一多一少，恰好互相抵消，借貸仍然會平衡。

（七）借貸記賬法的優(yōu)缺點

1．借貸記賬法傳統(tǒng)公認的優(yōu)點如下：

（1）有利于分析經濟業(yè)務，加強經濟管理。因為一筆經濟業(yè)務的發(fā)生會涉及到不同的會計科目，可能是資產，也可能是負債或者是利潤、權益這些會計要素中的一項或是幾項。使用復試記賬法，更容易通過不同的會計科目反映出這筆經濟業(yè)務的來龍去脈、過程和結果，從而便于經濟管理。

（2）有利于防止和減少記賬差錯。根據“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每項經濟業(yè)務發(fā)生都會以相等的金額在兩個或者兩個以上的賬戶進行記錄。所以根據這個關系，在編制每筆會計分錄時，可以通過借貸清晰地看出賬戶之間的對應關系，且記錄下的金額必然是處于平衡相等的關系中，從而輕松地保證記錄的正確，減少差錯。

（3）在賬戶設置上較為靈活。

上述優(yōu)點中，有利于防止和減少記賬差錯是手工記賬時代的重要優(yōu)點。

2．借貸記賬法的缺點。首先，其記賬符號“借、貸”對于初學者來說容易迷惑，或者說記賬符號和記賬過程不直觀，入門難，熟練運用借貸記賬法需要經過較長時間的專業(yè)培訓方可掌握。其次，對于會計記賬基礎知識薄弱的計算機編程人員來說，通過“借貸”來區(qū)分經濟業(yè)務增減變化的“算法”規(guī)則晦澀難懂，編程過程較為曲折，一定程度上影響了高效運用程序的推出。也正因為如此，財務會計給外界留下了一層不必要的神秘面紗。

二、借貸記賬法在新中國建國后的發(fā)展

六十年代我國首創(chuàng)了獨有的“增減記賬法”，它是以“增”、“減”為記賬符號，以“資金占用=資金來源”為理論基礎，直接反映經濟業(yè)務所引起的會計要素增減變化的一種復式記方法?？梢哉f增減記賬法是我國在會計領域對西方主導的借貸記賬法一次獨立自主的創(chuàng)新與嘗試。該法經過試行，于1964年開始，在我國商業(yè)系統(tǒng)全面推行，工業(yè)企業(yè)和其他行業(yè)也有采用這種記賬方法的。

改革開放后，為了和國際接軌，自20世紀90年代初期開始，我國會計制度進行全面改革，基本方向是使會計業(yè)務處理程式與國際通告的慣例相協(xié)調，師從西方。1993年7月1日《企業(yè)會計準則》實施，確定采用國際流行的借貸記賬法作為國內會計標準，自此增減記賬法成為歷史。

增減記賬法和借貸記賬法都在“會計科目”前保留了記賬符號，只不過一個是“借、貸”，一個是 “增、減”。

九十年代我國開啟會計電算化直到目前，會計業(yè)務處理程式其實均是把之前手工記賬的傳統(tǒng)方法和過程照搬移植到了財務軟件中進行，在匯總、查詢、報表出具等方面的確極大地解放了財務人員，減輕了工作量，但由于電算化處理中，記賬方法沿用的仍然是“八百年手工賬”的思路和模式，并未充分利用好電子計算機軟件的基本功能來進行記賬方法和流程上的迭代升級，導致古老的記賬方法“八百年如一日”，傳承至今，某種程度上制約了財務會計記賬方法的與時俱進。

借貸記賬法從十三、十四世紀起源以來已800余年，會計一直伴隨著社會商品經濟的發(fā)展而發(fā)展，其理論、覆蓋的深度、廣度等都在變，但唯一不變的似乎就是以“借貸”為符號的記賬方法?？v觀會計記賬方法的發(fā)展歷史，可以說是一部“借貸”史，財務人員從學習財務開始，就與“借貸”形影不離，可以說是“會計不休，借貸不止”。

從以上借貸記賬法的前世今生中，我們可以知道借貸記賬法“借貸”的初心就是通過“借貸”符號來反映經濟業(yè)務的增減變化。正是基于對此問題本質的思考，大道至簡，通過數量金額的增減來反映業(yè)務的增減變化顯而易見更符合大眾的邏輯思維模式和習慣。由此，未來“借貸”完全是可以退出會計領域的。

三、金額增減記賬法

（一）定義

“金額增減記賬法”定義為基于“資產＝負債＋所有者權益”的會計平衡公式，通過數量金額的正負號來反映經濟業(yè)務增減變化的一種記賬方法。其中，數量金額增加用“＋”列示（“＋”可省略），損失及減少以“－”列示。

（二）特點

1．“借貸”記賬符號的消失

從上述定義可以看出，金額增減記賬法取消了會計科目前的記賬符號，在未增加新的記賬符號的情況下，經濟業(yè)務的增減變化通過數量金額的增減而得到充分反映。

2．會計恒等式

金額增減記賬法的基礎理論依據依然是“資產＝負債＋所有者權益”。由于收入、成本、費用類最終也將通過利潤進入所有者權益，所以傳統(tǒng)利潤表中的各科目最終也將體現(xiàn)在“所有者權益”項下。為便于理解，上述平衡公式可以進一步表示為“資產＝負債＋所有者權益及損益” ，其中的“損益”即指與利潤結果相關聯(lián)的收入、成本、費用等。

3．試算平衡方法

每一筆業(yè)務近乎流水復式記錄下來的結果，只要滿足會計恒等式“資產＝負債＋所有者權益及損益”或“資產－負債－所有者權益及損益＝0”即可。

通過電子計算機可很容易實現(xiàn)平衡驗證，不必通過“借貸”符號、“有借必有貸，借貸必相等”，也不存在借貸記賬法下引伸出的“有增必有減，增減必相等”等記賬規(guī)則。

4．記賬規(guī)則

流水式：只須記錄與經濟業(yè)務相關會計科目及其對應數量金額的增加、減少即可。

復式：同一筆經濟業(yè)務，須要記錄業(yè)務“從哪里來，到哪里去”。

從以上兩種記賬法的描述對比中可以看出，金額增減記賬法繼承了借貸記賬法試算平衡公式的優(yōu)點，經濟業(yè)務的增減變動通過數量金額的正負號來表達，棄用了神秘令人困惑的“借貸”符號，較借貸記賬法更通俗易懂，運用及業(yè)務處理會更簡潔高效。

四、金額增減記賬法的運用舉例

（一）日常賬務處理

以下例子中模擬的經濟行為，直接記錄各相關會計科目數量金額的增減變動即可，減少的數量金額用“－”號表示，不再受記賬符號的干擾?？颇考敖痤~只要滿足會計恒等式“資產＝負債＋所有者權益及損益”即屬處理正確。

例1：甲企業(yè)對外購買原材料一批，不含稅貨款10萬元，適用增值稅率13%，驗收入庫，貨款約定一周后支付。

上述業(yè)務傳統(tǒng)的記賬分錄如下：

學校教學中一般如下：

借：原材料 100,000

應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 13,000

貸：應付賬款 113,000

會計電算化中處理如下：

金額增減記賬法相對于傳統(tǒng)處理方法更便于理解，上述經濟行為引起公司的原材料增加、增值稅進項稅抵扣導致應交增值稅減少、應付供應商貨款增加，直接處理如下：

原材料 100,000

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）－13,000

應付賬款 113,000

例2：企業(yè)生產部門領用上述原材料進行生產加工。

上述經濟行為引起公司的庫存原材料減少、流向生產加工環(huán)節(jié)，直接記錄如下：

原材料 －100,000

在產品 100,000

例3：上述在產品加工驗收入庫，同時結轉產生的制造加工費用2萬元。

上述行為引起公司的在產品減少，歸集的制造費用分攤減少，同時庫存產成品增加，直接記錄如下：

在產品 －100,000

制造費用 －20,000

產成品 120,000

例4：甲企業(yè)銀行賬戶對外支付上述所欠外購原材料貨款11.3萬元。

上述行為引起公司對供應商的欠款減少，銀行存款也同時減少，直接記錄如下：

應付賬款 －113,000

銀行存款 －113,000

例5：甲企業(yè)對外銷售產品，不含稅收入貨款15萬元，適用增值稅率13%，銀行賬戶已收到銷售貨款。

上述銷售行為引起公司庫存商品減少，營業(yè)成本增加。

產成品 －120,000

營業(yè)成本 120,000

同時，銀行存款、營業(yè)收入和應交增值稅（銷項稅額）同時增加。直接記錄如下：

銀行存款 169,500

營業(yè)收入 150,000

應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 19,500

例6：甲企業(yè)銀行存款支付1萬元購買辦公用品一批，已驗收入庫。

上述行為引起公司管理費用增加、銀行存款減少，直接記錄如下：

管理費用 10,000

銀行存款 －10,000

（二）明細賬格式

由于金額增減記賬法取消了“借貸”符號，原借貸記賬法下各科目明細賬中的借方、貸方欄，可以替換為“增加”、“減少”或者是整合為“發(fā)生額”?！坝囝~”欄前的“方向”欄也可省略，賬頁格式將更加簡潔、通俗、易懂、平易近人。

（三）期末處理

借助計算機軟件的基本功能，隨時都可以輕松地統(tǒng)計匯總出各會計科目下“>0、<0”的金額，也即增加、減少的金額，這些結果對應的也就是傳統(tǒng)各明細科目的“借、貸”金額。同樣可將資產、負債、損益類各會計科目的余額、發(fā)生額直接記入資產負債表、利潤表。

五、金額增減記賬法的優(yōu)點

金額增減記賬法優(yōu)在何處？優(yōu)就優(yōu)在徹底取消了充滿神秘感的記賬“符號”， 把經濟業(yè)務的增減變化直接體現(xiàn)在了數量金額前，直接回歸記賬目的之一是為了反映經濟業(yè)務增減變化的本源和初心！

金額增減記賬法便于理解、學習、普及推廣，更符合大眾的理解邏輯和思維習慣，降低了初學者的入門門檻難度，也便于非財務人員接受和學習普及財務基礎知識，避開看似神秘的“借貸”后，可更加有效地聚焦財務數據分析。

相對于傳統(tǒng)的借貸記賬法，金額增減記賬法的“新算法”更便于財務電算軟件的開發(fā)和運用。通常情況下，軟件開發(fā)人員會計記賬專業(yè)知識欠缺，而財務人員對計算機編程知識又很薄弱，橫跨二者的人員鳳毛麟角，這也導致了我國在財務電算化運用領域發(fā)展相對滯后。金額增減記賬法的通俗易懂性顯而易見有助于提升計算機程序員開發(fā)財務應用軟件的能效。

金額增減記賬法是在借貸記賬法基礎上的升級，因此可以向下兼容借貸記賬法，因為各會計科目本身天生就具有“借貸”的屬性，只須將各科目的增減發(fā)生額、余額直接導入記入借貸記賬法的格式、結構之中，就可得到傳統(tǒng)“借貸”符號平衡的賬表，保留與西方借貸會計的接口。

金額增減記賬法，是對傳統(tǒng)復式記賬法的升級，是會計記賬領域的一次重要革新，具有里程碑意義。它同時也使我們由跟跑者、參與者轉為變革者，打破了西方對會計記賬方法800年的主導地位。一個取消了記賬符號的小改進，但卻有大作為，可以說是我國會計記賬領域自六十年代以來的二次創(chuàng)新與嘗試，一定程度上體現(xiàn)了“四個自信”中的“文化自信”。期望此法能在會計發(fā)展歷程中貢獻中國的智慧和解決方案，留下更多中國人的痕跡。

2022年10月22日