一、增值稅處理

問：購買禮品贈(zèng)送客戶，增值稅如何處理？

答：視同銷售，同時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅！

主要從如下兩處法規(guī)規(guī)定論證上述結(jié)論。

1、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。因此，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈(zèng)人時(shí)應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，但該自產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

【備注：視同銷售分析——

視同銷售的作用有兩個(gè)：

一是防止納稅人避稅。比如投資或分配，如果先銷售貨物，再用貨幣出資或分配，在銷售環(huán)節(jié)肯定要納稅。如果直接用實(shí)物出資或分配可以不繳稅，則納稅人就可能改變模式，直接用實(shí)物出資或分配。這里的視同銷售有效關(guān)閉了納稅人該項(xiàng)行為的避稅通道。

二是防止增值稅鏈條的中斷。增值稅之所以能避免或減輕重復(fù)征稅，就在于環(huán)環(huán)相接的抵扣機(jī)制。如果不視同銷售，不計(jì)算銷項(xiàng)稅，則下一環(huán)節(jié)無法抵扣，鏈條的中斷，導(dǎo)致重復(fù)征稅。

增值稅視同銷售的規(guī)定，有兩個(gè)特點(diǎn)：

一是貨物離開本納稅人，形成一個(gè)完整的銷售過程，除實(shí)施細(xì)則中（四）、（五）外的其他項(xiàng)目，都是這個(gè)特點(diǎn)。既然形成銷售了，就應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅了。

二是沒有離開本納稅人的貨物，都是有增值額的。無論是自產(chǎn)貨物，還是委托加工貨物，都是有增值的，有征稅對(duì)象的。既然有征稅對(duì)象，也該征稅了?！?/p>

2、企業(yè)將外購貨物用于個(gè)人消費(fèi)

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此，企業(yè)將購進(jìn)的貨物作為禮品送人屬于個(gè)人消費(fèi)，其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果購進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣，則應(yīng)在禮品送人時(shí)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

單位購買禮品，贈(zèng)送客戶的行為，盡管客戶可能用于個(gè)人消費(fèi)了，但是對(duì)贈(zèng)送禮品的單位而言，不是用于個(gè)人消費(fèi)，是用于單位的經(jīng)營行為。

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的集體福利和個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)該是作為購買方的納稅人，將購進(jìn)貨物用于自己單位的集體福利，或個(gè)人消費(fèi)，比如購進(jìn)一批白酒，用于老板個(gè)人的消費(fèi)或交際應(yīng)酬，不應(yīng)擴(kuò)大到贈(zèng)送客戶。

【備注：進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣分析——有銷項(xiàng)稅與之匹配的進(jìn)項(xiàng)稅，才可以抵扣，沒有銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，不能抵扣?！?/p>

【備注：無償贈(zèng)送和個(gè)人消費(fèi)并列。增值稅實(shí)施細(xì)則關(guān)于視同銷售的規(guī)定，既有用于個(gè)人消費(fèi)的規(guī)定，也有用于無償贈(zèng)送的規(guī)定。既然按照無償贈(zèng)送視同銷售了，計(jì)提銷項(xiàng)稅了，就不能再按照用于個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果這樣，就自相矛盾了?！?/p>

二、個(gè)人所得稅處理

企業(yè)向客戶、生意伙伴贈(zèng)送禮品，尤其是一些價(jià)格較高的禮品，切記要代扣代繳個(gè)人所得稅。具體按《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。假設(shè)某企業(yè)贈(zèng)送給客戶（單指個(gè)人）一款手表，價(jià)值為8000元，企業(yè)應(yīng)為客戶代扣代繳個(gè)人所得稅1600元（8000×20%）。

【法規(guī)參考1：《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）第一條，企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù);

2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等;

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。】

【法規(guī)參考2：《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外?！?/p>

三、企業(yè)所得稅處理

企業(yè)外購禮品贈(zèng)送給客戶個(gè)人的行為，屬于用于交際應(yīng)酬需要視同銷售計(jì)征企業(yè)所得稅，同時(shí)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

按被移送資產(chǎn)（禮品）的公允價(jià)值確定視同銷售收入。

【備注：被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值：自產(chǎn)產(chǎn)品——可參考最近銷售價(jià)格；外購產(chǎn)品，參考最近購買價(jià)格。】

需要明確的是，企業(yè)用于交際應(yīng)酬禮品支出費(fèi)用并非不能享受企業(yè)所得稅稅前扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

【法規(guī)參考1：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函[2008]828號(hào)第二條 ：

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

1、用于市場推廣或銷售。

2、用于交際應(yīng)酬。

3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利。

4、用于股息分配。

5、用于對(duì)外捐贈(zèng)。

6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！?/p>

【法規(guī)參考2：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)第二條，“二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形（即上述情形）的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。” 】