考點(diǎn)一：考慮遞延所得稅時(shí)，所得稅費(fèi)用的計(jì)算

在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，所得稅費(fèi)用由兩部分構(gòu)成

：當(dāng)期所得稅(應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅)和 遞延所得稅費(fèi)用。當(dāng)期

所得稅就是我們實(shí)務(wù)或考試中最常見的，由稅前會(huì)計(jì)利潤加上納稅調(diào)整

增加，減去納稅調(diào)整減少得出應(yīng)納稅所得額，乘以企業(yè)所得稅稅率得到。

而遞延所得稅是由影響損益的暫時(shí)性差異的存在，滿足遞延所得稅資產(chǎn)

或遞延所得稅負(fù)債條件時(shí)得到。

在中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)《所得稅》這一章最后一節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)

量的時(shí)候，很多人會(huì)有一個(gè)疑問：影響損益的暫時(shí)性差異既會(huì)影響當(dāng)期

所得稅，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，又會(huì)影響遞延所

得稅費(fèi)用。為何要多此一舉呢?下面通過兩個(gè)例題，幫大家理一理影響

損益的暫時(shí)性差異、當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用之間“三角關(guān)系”。

【例1】甲企業(yè)在2015年12月31日，稅前會(huì)計(jì)利潤為500萬元，其中

全年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得

稅資產(chǎn)和負(fù)債余額都為0，甲企業(yè)使用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

分析：不考慮其他因素，甲公司全年只有一筆暫時(shí)性差異100萬元。由

于是“減值準(zhǔn)備”，稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生時(shí)才予以確認(rèn)，也就是2015年計(jì)

提的此筆跌價(jià)準(zhǔn)備稅法是不認(rèn)可的。導(dǎo)致存貨這樣一個(gè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值

小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

100x25%=25萬元。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：所得稅費(fèi)用 25

也正是因?yàn)槎惙ㄅc會(huì)計(jì)上的這樣一個(gè)差異，這樣一筆暫時(shí)性差異同樣也

會(huì)影響當(dāng)期所得稅，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，作為一筆納稅調(diào)整增

加額。

ü 應(yīng)納稅所得額=500+100=600萬元

ü 當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額x25%=600x25%=150萬元

借：所得稅費(fèi)用 150

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 150

綜合以上分析結(jié)果：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅(應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅)+遞延所得稅

費(fèi)用

=(500+100)x25%-100x25%=500x25%=125萬元

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

所得稅費(fèi)用 (150-25=)125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 150

2015年甲企業(yè)應(yīng)該要交的所得稅是150萬元，由于存在一筆暫時(shí)性差

異，該差異讓甲企業(yè)在2015年經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)25萬元(即讓企業(yè)暫

時(shí)節(jié)約了25萬元的所得稅費(fèi)用)，實(shí)際確認(rèn)的所得稅費(fèi)用總額為125萬

元，即稅前會(huì)計(jì)利潤500x25%=125萬元。

【結(jié)論】影響損益的暫時(shí)性差異，在計(jì)算當(dāng)期所得稅(應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交

企業(yè)所得稅)時(shí)進(jìn)行了納稅調(diào)整，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅。兩者對所得稅

費(fèi)用的影響為一增一減，最終不會(huì)影響所得稅費(fèi)用總額。因此，在考試

中遇到存在暫時(shí)性差異，讓大家計(jì)算所得稅費(fèi)用的時(shí)候，可以直接用簡

化公式：

所得稅費(fèi)用=不考慮暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額x 適用所得稅稅率

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