下文所得稅稅率假設(shè)均為25%且一直保持不變

遞延所得稅，很多人覺得很難理解，特別一說到資產(chǎn)賬面價值，計稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時性差異，應(yīng)納稅暫時性差異，遞延所得稅費用，當(dāng)期所得稅費用，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債這些…經(jīng)常是有借有貸，有正有負(fù)，搞來搞去，結(jié)果搞得像天書一樣，一遇到當(dāng)中的任何一個，所有的東西都瞬間在大腦攪成一團…

先不管這些東東，我們直接來看兩個小例子

在我們的印象里，經(jīng)常有這么幾筆分錄（以應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為例）。

1、期末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為200萬，比期初（假設(shè)100萬）的多，我們就要確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備（100萬）和遞延所得稅資產(chǎn)（25萬）：

借：資產(chǎn)減值損失100萬

貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100萬

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬

貸：所得稅費用-遞延所得稅費用 25萬

2、期末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為100萬，比期初（假設(shè)200萬）的少，我們就要沖回壞賬準(zhǔn)備（100萬）和遞延所得稅資產(chǎn)（25萬）：

借：資產(chǎn)減值損失-100萬

貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備-100萬

借：所得稅費用-遞延所得稅費用 25萬

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬

上面的分錄都是啥東西呢？可能兩個小例子里面確認(rèn)資產(chǎn)減值損失沖回資產(chǎn)減值損失的那筆分錄好理解，但是第二筆分錄涉及到的遞延所得稅可不太好理解。

要說遞延所得稅這一塊，我們得先來看一下利潤表：

平時做賬的時候，都是按照會計的口徑去進(jìn)行賬務(wù)處理的，即從“主營業(yè)務(wù)收入”到“利潤總額”這中間的所有過程，全部按照會計上權(quán)責(zé)發(fā)生制去做，有收入做收入，有成本費用做成本費用，做做做做做做，一直做到最后算出當(dāng)期的利潤總額。

算出利潤總額后，接下來要開始計算繳納企業(yè)所得稅了，即要拿點錢出來孝敬國家，也就是從“利潤總額”到“凈利潤”的過程，涉及到要繳納企業(yè)所得稅，這個時候稅法就摻和進(jìn)來了，稅法的規(guī)定可跟會計不太一樣，稅法一般認(rèn)的是“收付實現(xiàn)制”

比如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末（200萬）比期初（100萬）多了100萬，會計賬務(wù)處理體現(xiàn)在“資產(chǎn)減值損失”了（會影響利潤總額）

借：資產(chǎn)減值損失100萬

貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 100萬

這個意味著什么，假設(shè)沒有稅會差異，一切都變得很簡單，就沒有所謂的遞延這些老東東了，直接用利潤總額*25%算出當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅就完事了。

上面的這筆分錄就會導(dǎo)致當(dāng)期少交企業(yè)所得稅100*25%=25萬元，但是稅法會讓你這么操作嗎？不會。

稅法會說，你編報表你就正常編吧，但是涉及到企業(yè)所得稅這一塊，我才不管你什么謹(jǐn)慎性原則啥的，我關(guān)注的是你的錢是否真的收不回來了，沒真正發(fā)生損失就別瞎BB，在計算繳納當(dāng)期所得稅的時候都得給我調(diào)增，等你真正發(fā)生損失了再在所得稅稅前扣除吧。稅法要按照稅務(wù)機關(guān)的要求來計算所得稅，要保證國家稅收的及時和公平公正，沒毛病。

因此，這部分在計算當(dāng)期所得稅的時候會進(jìn)行納稅調(diào)增

應(yīng)納稅所得額= 利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補以前年度虧損金額

當(dāng)期所得稅費用=應(yīng)納稅所得額*25%

在當(dāng)期所得稅費用計算的審計底稿里面，一般情況下是根據(jù)審定的利潤總額，加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額，再彌補以前年度虧損，得出應(yīng)納稅所得額，再乘以25%，得出當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，再減去當(dāng)期已經(jīng)計提（預(yù)繳）的企業(yè)所得稅，得出期末應(yīng)當(dāng)補提（或沖回）的當(dāng)期所得稅，然后：

借：所得稅費用-當(dāng)期所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

上面因應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末比期初多了100萬元，100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)增，因該事項導(dǎo)致當(dāng)期的所得稅費用需要多繳納100*25%=25萬元

借：所得稅費用-當(dāng)期所得稅費用 25萬

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅 25萬

但是會計上的處理也沒錯，會計按會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，也沒毛病，那咋辦，稅要多交25萬元，會計稅法出現(xiàn)差異。站在會計的角度，今年多交了25萬元的稅，這個25萬如果未來真的發(fā)生損失稅務(wù)機關(guān)是認(rèn)可的，即未來我可能可以少交25萬的稅，少交就是“賺”，即相當(dāng)于我的一項“資產(chǎn)”，即“遞延所得稅資產(chǎn)”，就是我未來可以少交給稅務(wù)局的錢。

上面我雖然納稅調(diào)增導(dǎo)致我“所得稅費用-當(dāng)期所得稅費用”會增加25萬元，此時我還會做一筆分錄，確認(rèn)我未來可以少交給稅務(wù)局的“錢”：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬

貸：所得稅費用-遞延所得稅費用 25萬

未來真的錢收不回來了嗎？不知道，反正有壞賬變動（未實際發(fā)生損失）就要做納稅調(diào)整，同時一般要相應(yīng)確認(rèn)遞延，年年都是這么滾動下來核算的…

應(yīng)當(dāng)注意的是：利潤表中的“所得稅費用”不能簡單粗暴地理解成當(dāng)期要交給稅務(wù)局的錢（企業(yè)所得稅）而確認(rèn)的所得稅費用。當(dāng)期確認(rèn)的要交給稅務(wù)局的錢（企業(yè)所得稅）而確認(rèn)的所得稅費用僅僅是“所得稅費用-當(dāng)期所得稅費用”，而所得稅費用有兩個二級明細(xì)：當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用。利潤表中的所得稅費用，是這兩個二級明細(xì)的合計數(shù)。

從上面的納稅調(diào)整和遞延所得稅的兩筆分錄來看，我們可以看到，“所得稅費用-當(dāng)期所得稅”借方增加25萬元，“所得稅費用-遞延所得稅費用”貸方增加25萬元，一級科目都是所得稅費用，所得稅費用是損益類科目，借方增加25萬元，貸方增加25萬元，對所得稅費用合計數(shù)的影響為0。即因為壞賬準(zhǔn)備多計提的100萬元對利潤表下面的“所得稅費用”金額沒有影響

既然對利潤表下面的所得稅費用金額沒有影響，那在下面這個表格中，一般也不會體現(xiàn)出壞賬準(zhǔn)備（跌價準(zhǔn)備）影響的所得稅金額：