從2021年一季度開始，小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅又降了?。?！

應納稅所得額不超過100萬的部分在原來的優(yōu)惠基礎上再減半征收，本來原來就是25%*20%(稅負5%），現(xiàn)在又減半，實際只有2.5%了。

只是可惜，這么好的優(yōu)惠政策，分公司卻是無福消受。

為什么無福消受呢？我們來捋一捋這個思路，大家看看有沒有道理？

一提到跨省分公司，大家都會想到匯總納稅，這里的匯總納稅主要指的是企業(yè)所得稅。

而提到匯總納稅，我們又不得不提到一個文件，那就是稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（稅務總局公告2012年第57號）。

文件都是有的，也有明確的規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

但是實際上據(jù)老表哥了解其實很多跨省分公司都沒有嚴格按照57號文的規(guī)定做，很多都是被視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，自行季度申報，自行匯算清繳，而且之前相對長一段時間這些個獨立納稅的分公司還在單獨按照自己的情況享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

至于為什么現(xiàn)實中會這樣做，其實原因有很多，有納稅人的，也有稅務局機關的原因，有些納稅人嫌麻煩（總分機構(gòu)又要備案、又要匯總算稅，又要出分配表）就沒主動去做這個事情。

稅務局在監(jiān)督執(zhí)行方面也沒有管控到位，反正你不主動提供資料，稅務系統(tǒng)就給你維護成獨立企業(yè)所得稅。

所以到最后本來文件規(guī)范的好好的，跨地區(qū)總分機構(gòu)匯總納稅政策執(zhí)行的五花八門的。

但是不規(guī)范的始終是不規(guī)范的，企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為納稅主體，總分機構(gòu)匯總納稅是法定。

所以大概是從2019年開始大家發(fā)現(xiàn)分公司突然申報上就限制你不能適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策了，其實這也是一個糾錯行為，分公司嚴格按政策由總機構(gòu)出具分配表進行納稅申報，要么你獨立納稅，你就執(zhí)行25%的基本稅率，申報表小微企業(yè)直接設置成灰色不可自行選擇。

這個可和你是否是獨立核算沒有什么關系，有些人說我是獨立核算，應該能享受，其實也是不能的，這里主要看你是否是獨立的法人，分公司是非法人，不得單獨享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

稅務總局所得稅司副司長劉寶柱也就此問題提到：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為納稅主體，計算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額應包括分支機構(gòu)的數(shù)據(jù)。

包含分支機構(gòu)的匯總納稅企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應納稅所得額如超過小型微利企業(yè)標準，自然不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

就是預繳所得稅申報表，分支機構(gòu)都不能填寫關于小型微利資產(chǎn)、人數(shù)等相關信息。

因此可以看出，分支機構(gòu)不論是否獨立核算，按照總局答疑，都不能以自己獨自分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因為本身就不是法人納稅人，因此分支機構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，要么匯總納稅的分支機構(gòu)需要總機構(gòu)出具分配表進行納稅申報，要么非匯總的分支機構(gòu)需要執(zhí)行25%的基本稅率。

所以，現(xiàn)在大家在成立分公司時候還是要按規(guī)范的政策來處理稅收問題，跨省分公司你就參照稅務總局公告2012年第57號，僅在同省內(nèi)有分公司，那就參照各地自己的標準。