分公司不是獨(dú)立的法人，不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，其實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總繳納。

我們知道，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定程度，必然面臨擴(kuò)張的需求，這時，企業(yè)就有設(shè)立分公司還是子公司兩種不同的選擇。一家公司為什么在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時有的設(shè)為子公司，而有的設(shè)為分公司呢？其中的原因之一就是要從納稅籌劃的角度來分析，在合法的條件下，來選擇有利于減少企業(yè)稅收成本的組織形式。

一、分公司的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由總公司統(tǒng)一匯總。按照公司法的規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，不管盈利還是虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。

而分公司由于不是獨(dú)立的法人組織，不繳納企業(yè)所得稅，其生產(chǎn)經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損需要并入總公司，由總公司統(tǒng)一匯總繳納所得稅。如果分公司盈利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤繳納所得稅，不能起到抵減公司整體稅負(fù)；而如果分公司虧損，其虧損數(shù)額可以抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到降低總公司稅負(fù)的目的。

二、設(shè)立分公司對企業(yè)經(jīng)營有利的方面。

1、分公司一般便于經(jīng)營，財務(wù)會計制度的要求比較簡單。

2、分公司的運(yùn)營成本費(fèi)用或許要比子公司節(jié)省，有利于降低總公司的成本。

3、分公司不是獨(dú)立法人，流轉(zhuǎn)稅在所得地繳納，利潤由總公司合并納稅。在經(jīng)營初期，分公司往往會出現(xiàn)虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤，則減輕企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)。

4、分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動，不必納稅。

比如，甲公司下年擬投資設(shè)立公司，且投資回收期較長。預(yù)測甲公司投資公司當(dāng)年虧損600萬元，假定甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%。現(xiàn)在有兩種方案可供選擇，一是設(shè)立全資子公司，二是設(shè)立分公司。

1、設(shè)立子公司前提下的所得稅稅負(fù)。子公司當(dāng)年虧損，不需要繳納企業(yè)所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度，用以后年度所得彌補(bǔ)。

甲公司當(dāng)年的應(yīng)納所得稅=1000萬元*25%=250萬元。則甲公司的整體稅負(fù)為250萬元。

2、設(shè)立分公司前提下的所得稅稅負(fù)。分公司不獨(dú)立繳納所得稅，則分公司當(dāng)年的虧損，可以匯總至總公司統(tǒng)一繳納。

甲公司當(dāng)年的應(yīng)納所得稅=（1000萬元-600萬元）*25%=100萬元。

因此比較甲公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司前提下繳納的企業(yè)所得稅比設(shè)立子公司少繳納150萬元（250萬元-100萬元）。

三、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時需要考慮兩個方面的問題，一是分支機(jī)構(gòu)的利潤分配形式和風(fēng)險責(zé)任；二是享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)。由于分公司不具有獨(dú)立的法人資格，所以不利于進(jìn)行獨(dú)立的利潤分配。同時，分支機(jī)構(gòu)如果有風(fēng)險以及相關(guān)的法律責(zé)任，可能會牽連到總公司。按照稅法規(guī)定，當(dāng)總公司享受稅收優(yōu)惠而分支機(jī)構(gòu)不享受優(yōu)惠時，可以選擇總分公司模式，分公司也可以享受稅收優(yōu)惠政策。

總之，分公司不是獨(dú)立法人，是不需要單獨(dú)繳納所得稅，且由總公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具企業(yè)所得稅已在總公司匯總繳納的證明。企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，既要考慮經(jīng)營的需要，又要考慮不同組織形式稅收政策的不同，進(jìn)行合理規(guī)劃，從而降低企業(yè)的稅收成本。

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2021年7月16日